政府机构房产税豁免权的法律界限：MWSS案例的主要教训

Metropolitan Waterworks and Sewerage System v. Central Board of Assessment Appeals, et al., G.R. No. 215955, January 13, 2021

在菲律宾，政府机构是否需要缴纳房产税一直是争议的焦点。特别是对于那些在菲律宾经营的中国企业和个人来说，了解这方面的法律规定至关重要。本文将通过分析大都会水务和污水系统（MWSS）与帕赛市地方政府的诉讼案例，探讨政府机构的房产税豁免权及其实际影响。

引言

房产税是地方政府收入的重要来源，但政府机构的房产是否应享受豁免权呢？MWSS案例为我们提供了重要的法律指引。该案涉及MWSS是否需要向帕赛市缴纳房产税的问题。MWSS主张其作为政府机构应享受豁免，而帕赛市则认为MWSS的房产已转让给可征税的实体，因此应纳税。本案的核心在于如何理解和适用菲律宾《地方政府法典》（LGC）中的相关条款。

法律背景

在菲律宾，《地方政府法典》（LGC）第133条和第234条规定了政府机构的税收豁免权。第133条（o）款明确规定，地方政府单位不得对国家政府及其机构和地方政府单位征收任何形式的税费。而第234条（a）款则规定，菲律宾共和国或其任何政治分支机构拥有的房产免于缴纳房产税，除非该房产的使用权已授予可征税的个人或实体。

这些条款的适用涉及到“实际使用”的概念，即房产的使用目的和实际使用者。在此背景下，MWSS案例中的关键问题是，MWSS的房产是否因与Maynilad的特许经营协议而丧失了豁免权。

例如，如果一个政府机构将其房产租给了一家私人公司，那么根据LGC的规定，该房产的实际使用者（私人公司）需要缴纳房产税。这意味着，虽然房产的所有权仍属于政府机构，但其实际使用者需要承担相应的税负。

案例分析

MWSS于1971年根据《共和国法案》第6234号成立，旨在确保大都会马尼拉地区的供水和污水处理系统的正常运作。1997年，MWSS与Maynilad签订了特许经营协议，将其服务区域的西区，包括帕赛市，转让给Maynilad。

2008年，MWSS收到了帕赛市财政局发出的2008年度房产税计算通知，要求支付166,629.36比索的税款。MWSS立即提出抗议，声称其作为公共事业和政府机构，其房产和设施应免于缴纳房产税。

案件首先提交给帕赛市地方评估上诉委员会（LBAA），LBAA认为MWSS未能遵守LGC第252条的规定，未能向市财政局提出抗议，因此评估已最终确定且不可上诉。然而，LBAA也讨论了实质问题，认为MWSS是政府所有的或控制的公司，不适用MIAA案例中的豁免原则，并指出由于与Maynilad的特许经营协议，MWSS的房产实际使用权已转移给可征税的实体。

MWSS不服，向中央评估上诉委员会（CBAA）提出上诉。CBAA在其2012年8月30日的裁决中，确认了评估的最终性，但并未讨论案件的实质问题。MWSS随后向高等法院（CA）提出上诉，但CA以MWSS未能穷尽行政救济为由驳回了上诉。

最终，最高法院在2021年1月13日的裁决中指出，MWSS是具有公司权力的政府机构，根据LGC第133条和第234条的规定，免于缴纳房产税。最高法院的判决强调：“MWSS不是对帕赛市地方政府负有房产税责任的，除非其房产的使用权被证明已授予可征税的实体。”

最高法院还引用了《共和国法案》第10149号，明确将MWSS归类为具有公司权力的政府机构，并指出：“MWSS的房产税豁免权在其房产的使用权被授予可征税的实体时终止。”

实际影响

此裁决对于政府机构和地方政府单位如何处理房产税问题具有深远的影响。MWSS案例确立了政府机构在其房产未被授予可征税实体使用时，享有房产税豁免权的原则。这意味着地方政府在对政府机构的房产征税时，必须证明该房产的实际使用者是可征税的实体。

对于在菲律宾经营的中国企业和个人，了解这些法律规定至关重要。企业在租赁或使用政府机构的房产时，应确保了解其税务责任，并在必要时寻求法律咨询，以避免潜在的税务纠纷。

关键教训：

• 政府机构的房产税豁免权取决于其房产的实际使用情况。
• 地方政府在对政府机构的房产征税时，必须证明该房产的实际使用者是可征税的实体。
• 企业和个人在涉及政府机构房产的交易中，应仔细审查相关协议，确保了解其税务责任。

常见问题

政府机构的房产税豁免权是否绝对？
不是。根据《地方政府法典》，如果政府机构的房产被授予可征税的实体使用，其豁免权将终止。

MWSS案例对其他政府机构有何影响？
该案例确立了政府机构在其房产未被授予可征税实体使用时，享有房产税豁免权的原则，其他政府机构可以参考此案例处理类似问题。

企业在租赁政府机构的房产时应注意什么？
企业应仔细审查租赁协议，了解其税务责任，并在必要时寻求法律咨询，以确保遵守相关法律规定。

如果政府机构的房产被授予可征税实体使用，谁应缴纳房产税？
根据LGC的规定，实际使用者（可征税实体）应缴纳房产税。

在菲律宾经营的中国企业如何应对房产税问题？
中国企业应了解菲律宾的房产税法律，特别是涉及政府机构房产的规定，并在必要时寻求专业的法律咨询。

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