税收评估：未送达纳税人授权代表的评估通知无效

G.R. No. 244202, July 10, 2023

税收评估是税务机关确定纳税人应缴税款的过程。在菲律宾，税务局（BIR）必须遵守一定的程序，以确保纳税人的权利得到保护。其中一个重要的程序要求是，税务局必须将评估通知送达纳税人或其授权代表。如果评估通知未送达纳税人或其授权代表，则该评估通知无效。

引言

想象一下，一家公司突然收到税务局的巨额税款评估通知，但该通知却送达给了公司的保安，而非财务负责人。这种情况不仅令人震惊，而且可能导致公司面临严重的财务危机。菲律宾最高法院在 Mannasoft Technology Corporation 诉税务局长一案中，明确指出税务局必须严格遵守税收评估的送达程序，确保评估通知送达纳税人或其授权代表，否则该评估通知无效。本案强调了纳税人获得正当程序的权利，以及税务机关在税收评估中必须遵守的程序性要求。

法律背景

菲律宾共和国法典第 8424 号（税法）第 228 条规定了税收评估的抗议程序。该条规定，税务局长或其授权代表如果认为应当评估适当的税款，应首先将其调查结果通知纳税人。该条还规定，纳税人应以书面形式被告知评估所依据的法律和事实；否则，评估无效。

此外，第 12-99 号收入条例第 3.1.4 条规定，正式的需求函和评估通知应由税务局长或其正式授权的代表发出。该条例还规定，如果通过专人送达，纳税人或其正式授权的代表应在需求函的副本中确认收到，并注明其姓名、签名、职务以及代表纳税人行事的授权。

关键条文：

税法第 228 条：当税务局长或其正式授权的代表认为应当评估适当的税款时，应首先将其调查结果通知纳税人：但前提是，在以下情况下，无需预评估通知：

纳税人应以书面形式被告知评估所依据的法律和事实；否则，评估无效。

在实施细则和条例规定的期限内，应要求纳税人对上述通知作出回应。如果纳税人未作出回应，税务局长或其正式授权的代表应根据其调查结果作出评估。

纳税人可以通过在收到评估通知之日起三十 (30) 天内以实施细则和条例规定的形式和方式提出复议或重新调查的请求，对上述评估进行行政抗议。自提出抗议之日起六十 (60) 天内，应提交所有相关的证明文件；否则，评估将成为最终评估。

如果抗议被全部或部分驳回，或者自提交文件之日起一百八十 (180) 天内未采取任何行动，则受该决定或不作为不利影响的纳税人可以在收到上述决定之日起三十 (30) 天内，或自一百八十 (180) 天期限届满之日起，向税务上诉法院提出上诉；否则，该决定将成为最终决定，具有执行力和可执行性。

案件分析

Mannasoft Technology Corporation 是一家菲律宾公司，主要从事信息技术服务。2008 年，税务局对该公司进行了税务调查，并发现该公司存在所得税、增值税和预扣税的欠税问题。税务局向该公司发出了正式评估通知（FAN），要求该公司支付欠税款项。该FAN送达给了公司的保安 Angelo Pineda，而非公司授权的代表。

Mannasoft 公司对该 FAN 提出抗议，理由是该 FAN 未送达公司授权的代表，因此无效。该公司还辩称，税务局未能评估该公司提交的支持其抗议的文件。税务局驳回了该公司的抗议，并发布了扣押和/或征税令（WDL），以征收欠税款项。

Mannasoft 公司向税务上诉法院（CTA）提起上诉，质疑该 FAN 和 WDL 的有效性。CTA 第三庭裁定该 FAN 无效，理由是该 FAN 未送达公司授权的代表。CTA 认为，向保安送达 FAN 不构成向纳税人送达，因此该 FAN 无效。税务局对 CTA 第三庭的裁决提出上诉至 CTA 全体庭。

CTA 全体庭推翻了 CTA 第三庭的裁决，并裁定该 FAN 有效。CTA 全体庭认为，Mannasoft 公司未能及时向 CTA 提起上诉，因此 CTA 对该案没有管辖权。Mannasoft 公司对 CTA 全体庭的裁决提出上诉至最高法院。

最高法院推翻了 CTA 全体庭的裁决，并恢复了 CTA 第三庭的裁决。最高法院认为，CTA 第三庭对该案有管辖权，因为 Mannasoft 公司及时向 CTA 提起了上诉。最高法院还认为，该 FAN 无效，理由是该 FAN 未送达公司授权的代表。

最高法院在裁决中强调了税务局必须严格遵守税收评估的送达程序。最高法院认为，向纳税人或其授权代表送达评估通知是正当程序的基本要求。最高法院还认为，税务局未能评估 Mannasoft 公司提交的支持其抗议的文件，这进一步证明该 FAN 无效。

重要引言：

• “税法第 228 条明确规定，当税务局长认为应当评估适当的税款时，必须将其调查结果适当通知纳税人。”
• “第 12-99 号收入条例第 3.1.4 条甚至要求签字收件人必须注明其“代表纳税人行事的职务和授权”，这进一步强调了专人送达必须具有辨别性。”
• “未能妥善地将初步评估通知送达给请愿人，必然导致随后的正式评估通知无效且无效力。”

实际影响

本案对纳税人和税务机关都具有重要的实际影响。对于纳税人而言，本案强调了他们有权获得正当程序，并且税务机关必须遵守税收评估的送达程序。对于税务机关而言，本案提醒他们必须严格遵守税收评估的送达程序，以确保评估的有效性。

本案还可能影响未来的类似案件。如果税务机关未能遵守税收评估的送达程序，则纳税人可以援引本案来质疑评估的有效性。以下是一些实际建议：

• 企业应指定授权代表接收税务局的通知。
• 企业应确保税务局的通知送达给授权代表。
• 如果企业收到未送达授权代表的评估通知，则应立即对该评估通知提出抗议。

关键教训：

• 税务机关必须严格遵守税收评估的送达程序。
• 评估通知必须送达纳税人或其授权代表。
• 如果评估通知未送达纳税人或其授权代表，则该评估通知无效。

假设案例：

假设一家小企业收到税务局的评估通知，该通知送达给了企业的接待员。接待员没有将该通知转交给企业的负责人，导致企业错过了对该评估通知提出抗议的期限。在这种情况下，企业可以援引 Mannasoft 案来质疑该评估通知的有效性，理由是该通知未送达企业授权的代表。

常见问题解答

问：什么是税收评估？

答：税收评估是税务机关确定纳税人应缴税款的过程。

问：税务机关在税收评估中必须遵守哪些程序？

答：税务机关在税收评估中必须遵守的程序包括：

• 向纳税人发出评估通知。
• 允许纳税人对评估通知提出抗议。
• 评估纳税人提交的支持其抗议的文件。
• 对纳税人的抗议作出决定。

问：如果评估通知未送达纳税人或其授权代表，会发生什么情况？

答：如果评估通知未送达纳税人或其授权代表，则该评估通知无效。

问：我应该如何对评估通知提出抗议？

答：您应该在收到评估通知之日起 30 天内对评估通知提出抗议。您的抗议应以书面形式提出，并应说明您抗议评估通知的理由。

问：如果我对评估通知提出抗议，会发生什么情况？

答：如果您对评估通知提出抗议，税务机关将评估您提交的支持您抗议的文件。税务机关将对您的抗议作出决定。如果您对税务机关的决定不满意，您可以向税务上诉法院提起上诉。

问：如果税务机关未能评估我提交的支持我抗议的文件，会发生什么情况？

答：如果税务机关未能评估您提交的支持您抗议的文件，则该评估通知无效。

问：本案对企业有什么影响？

答：本案对企业的影响是，企业必须指定授权代表接收税务局的通知，并确保税务局的通知送达给授权代表。如果企业收到未送达授权代表的评估通知，则应立即对该评估通知提出抗议。

如需法律咨询，请联系我们 或发送电子邮件至 nihao@asglawpartners.com 安排咨询。