最高法院裁定，纳税人必须严格遵守《国家国内税收法典》第 112(C) 条规定的 120+30 天规则，以实现其增值税 (VAT) 退税或税收抵免 (TCC) 的司法索赔。这意味着纳税人必须在提交完整的支持文件后的 120 天内向国内收入局 (BIR) 提出管理索赔，并且只有在 BIR 未能在此期间采取行动后，才能在接下来的 30 天内向税务上诉法院 (CTA) 提出司法索赔。未能遵守这些期限将导致管辖权缺失，从而导致诉讼被驳回。
时限之战：马鲁贝尼公司在增值税退税诉讼中导航时间迷宫
本案的中心在于马鲁贝尼菲律宾公司（马鲁贝尼）与国内税务局局长（CIR）之间关于未动用进项增值税退税或税收抵免 (TCC) 的争议。马鲁贝尼是一家增值税纳税人，在 2000 年第一季度的季度增值税申报表中报告了超额进项税。因此，该公司在 2002 年 3 月向 BIR 提出管理索赔，随后又在同月向税务上诉法院 (CTA) 提出司法索赔。但是，时间安排变得至关重要。最高法院必须决定马鲁贝尼的司法索赔是否在现行的法规和既往的判例下及时提出。核心问题是，纳税人是否可以因未能遵守第 112(C) 条规定的强制性期限而免责，或对该要求进行豁免，因为国内收入局 (CIR) 未能及时反对该缺陷？
本案涉及适用经修订的《1997 年国家国内税收法典》（1997 年税法）第 112 条。特别是，第 112(C) 条概述了管理和司法索赔增值税退税的时间要求。该条规定，税务局长应在提交完整文件后的 120 天内批准退税或出具税收抵免证明。如果税务局长未能在规定的时间内采取行动，纳税人可以在收到拒绝索赔的决定之日起或在 120 天期限到期后的 30 天内，就该决定或未行动的索赔向上诉法院提出上诉。最高法院强调，对这些 120 天和 30 天期限的遵守是强制性的和具有管辖权的。
法院强调，遵守经修订的 1997 年税法第 112(C) 条中规定的 120+30 天期限是强制性的和具有管辖权的。马鲁贝尼未能等到 120 天期限到期后才向 CTA 提起请愿，因此法院发现马鲁贝尼的司法索赔是不成熟的。最高法院根据其在税务局长诉圣罗克电力公司一案中的确立原则，澄清说这些期限不仅是行政补救措施的耗尽问题，而且对于税务上诉法院 (CTA) 的管辖权至关重要。
此外，马鲁贝尼辩称税务局长未能及时反对该公司未能耗尽行政补救措施的行为，这意味着他们放弃了对该缺陷的异议。最高法院驳回了这一论点，理由是遵守 120+30 天规则具有管辖权，并且管辖权问题可以由任何一方随时提出或由法院自行决定。因此，即使国内收入局（CIR）未能首先提出期限合规性问题，法院仍有权考虑这个问题。
法院拒绝接受马鲁贝尼关于它不应受到艾知判例的约束的主张，艾知判例巩固了 120+30 天规则。法院强调，艾知只是重申了适用于马鲁贝尼的 1997 年税法中固有的规则。最高法院指出，艾知之后发布的 BIR 裁决可能会暂时偏离严格遵守期限的规则。但是，由于马鲁贝尼早在颁布这些裁决之前就提出了司法索赔，因此它不能从这种宽大处理中受益。
重要的是，在司法判决要求中遵守 120+30 天的规则，因为其未能做到而造成的后果是申请的驳回。企业应注意这些时限，以确保其增值税退税索赔得到有效处理。马鲁贝尼的案子也对税务机关产生了影响。它们对不合规的司法诉讼进行审查，如果需要驳回不成熟提出的司法申请。
常见问题解答
| 本案的关键问题是什么？ | 关键问题是，马鲁贝尼公司是否严格遵守了《国家国内税收法典》第 112(C) 条规定的 120+30 天规则，从而获得增值税 (VAT) 退税或税收抵免 (TCC) 的资格。 |
| 120+30 天规则是什么？ | 根据该规则，纳税人必须给予国内收入局 (BIR) 120 天的时间来处理增值税退税的管理索赔，只有在 120 天到期后才能在接下来的 30 天内向税务上诉法院 (CTA) 提出司法索赔。 |
| 如果纳税人未遵守 120+30 天规则会发生什么情况？ | 未能遵守这些期限将导致管辖权缺失，从而导致 CTA 的诉讼被驳回。 |
| 法院在决定中引用了哪些重要案件？ | 法院引用了税务局长诉圣罗克电力公司一案，强调 120+30 天规则对于 CTA 的管辖权是强制性的。 |
| 马鲁贝尼争辩说税务局长放弃了反对未先完成行政程序权，法院的说法是什么？ | 法院驳回了这一论点，称遵守 120+30 天规则是具有管辖权的，管辖权问题可以由任何一方随时提出或由法院自行决定。 |
| 艾知判例在本案中起什么作用？ | 艾知判例巩固了 120+30 天规则的执行。最高法院的判决表明，纳税人无法通过援引 BIR 裁决中的先前解释来免除适用 120+30 条规则规定的时间表。 |
| 本案对纳税人有什么影响？ | 纳税人必须小心注意有关增值税退税的管理索赔和司法索赔的时间表和现行规章。未能遵守会威胁着司法程序的驳回，最终失去退税。 |
| 行政索赔和司法索赔的时间框架有何不同？ | 纳税人可以在两年时间范围内提交增值税的行政索赔，而在向税务机关提出索赔后，120+30 天的规则定义了启动司法程序的关键时间表。 |
总之，马鲁贝尼诉税务局长一案凸显了严格遵守增值税退税索赔的时间要求的重要性。法院强调，纳税人必须遵守《国家国内税收法典》第 112(C) 条规定的 120+30 天规则，因为未能遵守将导致其司法索赔被驳回。
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来源：马鲁贝尼诉税务局长, G.R No. 198485, 2017 年 6 月 5 日