非正式税务和解协议：纳税人不得事后反悔

G.R. No. 259309, February 13, 2023

税务争议解决是一个复杂的过程，涉及纳税人与税务机关之间的权利和义务。在菲律宾，税务机关有权与纳税人达成和解协议，以解决税务争议。然而，一旦达成和解协议，纳税人是否可以反悔并要求退还已支付的税款？本案探讨了非正式税务和解协议的有效性以及反言原则在税务争议中的适用。

引言

想象一下，一家公司在收到税务机关的初步评估通知后，支付了一笔税款。随后，该公司认为该税款是错误支付的，并要求退还。税务机关拒绝了该公司的退税请求，理由是该公司已经通过支付税款达成了非正式和解协议。这就是本案的核心问题：非正式税务和解协议是否具有约束力，以及纳税人是否可以反悔？

本案涉及菲律宾国内税务局（CIR）与托莱多电力公司（Toledo Power Company）之间的税务争议。托莱多电力公司是一家向卡门铜业公司（Carmen Copper Corporation，简称CCC）供电的国内公司。国内税务局评估托莱多电力公司向卡门铜业公司销售电力应缴纳增值税，托莱多电力公司支付了该税款。随后，托莱多电力公司声称其向卡门铜业公司销售电力属于零税率，并要求退还已支付的税款。税务法院最初支持托莱多电力公司的退税请求，但最高法院推翻了税务法院的裁决。

法律背景

本案涉及以下关键法律原则：

• 和解协议：和解协议是指双方当事人达成的协议，旨在解决争议。在税务领域，税务机关有权与纳税人达成和解协议，以解决税务争议。《国家国内税收法》（NIRC）第204条赋予国内税务局局长权力，在特定情况下对税务责任进行妥协或减免。
• 反言原则：反言原则是指一方当事人不得否认其先前的行为、陈述或疏忽，如果另一方当事人基于该行为、陈述或疏忽采取了行动，并且因此受到损害。
• 错误支付税款的追回：《国家国内税收法》第229条规定，纳税人可以在支付税款之日起两年内，向法院提起诉讼，追回错误或非法征收的税款。

《国家国内税收法》第204条规定：

“国内税务局局长可以——

（A）在以下情况下，对任何国内税收的支付进行妥协：

（1）对针对纳税人的索赔的有效性存在合理怀疑；或

（2）纳税人的财务状况表明其明显无力支付评估的税款。”

理解这些法律原则对于理解本案的判决至关重要。例如，反言原则可以阻止纳税人质疑其先前已同意的税务评估。

案件分析

以下是本案的详细分析：

• 初步评估通知：国内税务局向托莱多电力公司发出了初步评估通知，指出其向卡门铜业公司销售电力应缴纳增值税。
• 税款支付：托莱多电力公司支付了初步评估通知中评估的增值税。
• 退税请求：托莱多电力公司随后向国内税务局提交了退税请求，声称其向卡门铜业公司销售电力属于零税率。
• 税务法院的裁决：税务法院最初支持托莱多电力公司的退税请求，理由是其向卡门铜业公司销售电力属于零税率。
• 最高法院的裁决：最高法院推翻了税务法院的裁决，理由是托莱多电力公司已经通过支付税款达成了非正式和解协议，并且受到反言原则的约束。

最高法院认为，托莱多电力公司支付税款的行为表明其同意初步评估通知中的评估。最高法院还认为，国内税务局放弃了对托莱多电力公司处以更高税款的权利，作为托莱多电力公司支付税款的回报。因此，最高法院裁定托莱多电力公司不得反悔并要求退还已支付的税款。

最高法院引用了以下理由：

“当托莱多电力公司支付了6,971,071.10菲律宾比索的增值税欠款时，双方之间存在非正式的税务责任和解。”

“通过支付6,971,071.10菲律宾比索的增值税欠款，托莱多电力公司暗示性地承认了初步评估通知下调查结果的有效性。”

实际意义

本案的判决对纳税人和税务机关都具有重要的实际意义。对于纳税人而言，本案强调了在支付税款之前仔细审查税务评估的重要性。如果纳税人不同意税务评估，他们应该及时提出异议，而不是先支付税款，然后再要求退还。对于税务机关而言，本案确认了其与纳税人达成和解协议的权力，以及反言原则在税务争议中的适用。

关键经验

• 在支付税款之前，仔细审查税务评估。
• 如果不同意税务评估，及时提出异议。
• 了解非正式和解协议的法律后果。

例如，假设一家公司收到了国内税务局的初步评估通知，指出其应缴纳100万菲律宾比索的所得税。该公司认为该评估是错误的，因为它有权享受某些税收优惠。然而，该公司没有及时提出异议，而是支付了100万菲律宾比索的税款。随后，该公司向国内税务局提交了退税请求，声称其有权享受税收优惠。根据本案的判决，该公司可能无法追回已支付的税款，因为它已经通过支付税款达成了非正式和解协议。

常见问题解答

什么是税务和解协议？

税务和解协议是指纳税人与税务机关达成的协议，旨在解决税务争议。和解协议可以涉及减少税款、取消罚款或分期付款等。

什么是反言原则？

反言原则是指一方当事人不得否认其先前的行为、陈述或疏忽，如果另一方当事人基于该行为、陈述或疏忽采取了行动，并且因此受到损害。

如果我不同意税务评估，我应该怎么做？

如果您不同意税务评估，您应该及时提出异议。您可以向税务机关提交书面抗议书，并提供支持您抗议的证据。

我是否可以追回错误支付的税款？

您可以追回错误支付的税款，但您必须在支付税款之日起两年内向法院提起诉讼。您还需要证明您错误支付了税款。

非正式税务和解协议是否具有约束力？

非正式税务和解协议可能具有约束力，具体取决于具体情况。如果纳税人通过支付税款表明其同意税务评估，并且税务机关放弃了对纳税人处以更高税款的权利，则非正式和解协议可能具有约束力。

本案对企业有什么影响？

本案强调了企业在处理税务评估时保持警惕的重要性。企业应仔细审查所有税务评估，并在支付任何税款之前寻求法律建议。未能对税务评估提出异议可能会导致企业无法追回错误支付的税款。

本案对个人有什么影响？

本案对个人的影响与对企业的影响类似。个人应仔细审查所有税务评估，并在支付任何税款之前寻求法律建议。未能对税务评估提出异议可能会导致个人无法追回错误支付的税款。

如果我对税务评估有疑问，我应该咨询谁？

如果您对税务评估有疑问，您应该咨询税务律师或税务顾问。税务律师或税务顾问可以帮助您理解您的权利和义务，并为您提供最佳的行动方案。

本案是否适用于所有类型的税收？

本案适用于所有类型的税收，包括所得税、增值税和消费税。

本案强调了在税务争议中寻求法律建议的重要性。如果您对税务评估有疑问，或者您正在考虑与税务机关达成和解协议，您应该咨询税务律师或税务顾问。

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