菲律宾增值税退税：何时提交完整文件至关重要

G.R. No. 246379, August 19, 2024

企业进行跨境贸易，特别是涉及零税率销售时，增值税（VAT）退税是重要的资金回流渠道。但退税申请的流程繁琐，时间限制严格，稍有不慎，就可能导致退税申请被驳回。菲律宾最高法院在“税务局长诉多赫船舶管理菲律宾公司”一案中，就增值税退税申请的时限问题进行了明确，强调了纳税人提交完整支持文件的关键性。

引言

想象一下，一家菲律宾公司向国外客户提供服务，根据法律，这些服务适用零税率。这意味着公司无需缴纳增值税，但可以申请退还其投入的增值税。如果该公司未能按时提交所有必要的文件，或者对法律的理解存在偏差，可能会损失大量的资金，影响其运营和发展。本案的核心问题在于，如何正确理解和适用菲律宾税法关于增值税退税申请时限的规定，以确保企业能够及时获得应有的退税。

法律背景

菲律宾《1997年国家国内税收法典》（经修订）第112条规定了增值税退税的程序和时限。该条款允许增值税注册人，如果其销售额为零税率或有效零税率，可以在销售发生的应税季度结束后两（2）年内，申请退还或签发可抵免的进项税额抵免凭证。该法典第112(C)条进一步规定，税务局长应在收到申请后一百二十（120）天内，对可抵免的进项税额给予退税或签发抵免凭证，该期间自提交支持申请的完整文件之日起算。如果税务局长完全或部分拒绝退税或税收抵免申请，或者未能在上述期限内对申请采取行动，受影响的纳税人可以在收到拒绝该申请的决定后三十（30）天内，或在一百二十天期限届满后，向税务上诉法院对该决定或未决申请提出上诉。

关键条文如下：

“第112条。 进项税的退税或税收抵免。

(C) 进项税的退税或税收抵免应在期间内进行。——在适当情况下，税务局长应自提交支持申请的完整文件之日起一百二十（120）天内，对可抵免的进项税给予退税或签发税收抵免凭证，该申请应按照本节(A)款的规定提交。

如果完全或部分拒绝税收退税或税收抵免申请，或者税务局长未能在上述规定期限内对申请采取行动，受影响的纳税人可以在收到拒绝该申请的决定后三十（30）天内，或在一百二十天期限届满后，向税务上诉法院对该决定或未决申请提出上诉。”

案件回顾

多赫船舶管理菲律宾公司（Dohle）是一家在菲律宾注册的公司。2014年3月31日，Dohle提交了2012年四个季度的未利用进项增值税退税或税收抵免凭证（TCC）的申请。2014年7月28日，Dohle提交了额外的文件以支持其退税或TCC签发申请。由于税务局长（CIR）未对Dohle的行政退税或TCC签发申请采取任何行动，Dohle于2014年12月23日向税务上诉法院第二庭（CTA Second Division）提起复审申请。该案件被登记为CTA案件No. 8960。

税务上诉法院第二庭于2016年12月16日作出裁决，部分批准了Dohle的申请，并命令税务局长向Dohle退还或签发金额为PHP 7,196,472.58的TCC，该金额代表Dohle在2012年四个季度的零税率销售/收入产生的未利用超额进项增值税。

税务局长不服，提出复议，主要质疑Dohle提交的一些书面证据的证明价值。税务局长坚持认为，Dohle未能充分证明其有权获得退税。

税务局长将案件上诉至税务上诉法院全体庭（CTA EB），主要辩称：（1）Dohle的发票和正式收据未能符合法律规定的强制性要求；（2）Dohle提交的书面证据均为传闻证据，不具有证明价值。

• Dohle于2014年3月31日提交了增值税退税申请。
• Dohle于2014年7月28日提交了补充文件。
• 税务局长未采取行动。
• Dohle于2014年12月23日向税务上诉法院提起诉讼。

税务上诉法院全体庭维持了税务上诉法院第二庭的裁决，认为税务局长未能反驳税务上诉法院第二庭的事实认定。

“税务局长未对多赫公司提交的文件是否充分提出质疑。它既没有通知多赫公司其文件不足，也没有裁定拒绝其申请，理由是未能充分证实其申请。因此，就计算120天期限而言，应从2014年7月28日算起，即多赫公司提交“完整文件以支持其申请”之日。”

实务意义

本案的判决对企业具有重要的指导意义。它明确了纳税人有权决定何时提交完整的退税申请文件，并且税务机关必须在规定的期限内采取行动。如果税务机关认为文件不完整，必须及时通知纳税人，否则将视为纳税人已提交完整文件，并开始计算退税处理的时限。这意味着企业在准备退税申请时，应尽可能收集和整理所有必要的文件，并在认为准备就绪时提交。同时，企业应密切关注税务机关的反馈，及时补充所需的文件，以避免延误退税申请的处理。

关键要点

• 纳税人有权决定何时提交完整的退税申请文件。
• 税务机关必须在收到完整文件后120天内采取行动。
• 如果税务机关认为文件不完整，必须及时通知纳税人。

常见问题解答

1. 提交增值税退税申请后，多久可以收到退税？

根据法律规定，税务局长应在收到申请后一百二十（120）天内，对可抵免的进项税给予退税或签发抵免凭证，该期间自提交支持申请的完整文件之日起算。但实际操作中，退税的时间可能会受到多种因素的影响，例如税务机关的审核速度、案件的复杂程度等。

2. 如果税务机关在120天内没有采取行动，我该怎么办？

如果税务局长未能在120天期限内对申请采取行动，您可以向税务上诉法院提起上诉。上诉必须在120天期限届满后30天内提出。

3. 哪些文件是增值税退税申请的必要文件？

增值税退税申请的必要文件包括但不限于：增值税申报表、销售发票、采购发票、进口文件、银行对账单等。具体要求可能会因税务机关的规定而有所不同，建议您咨询专业的税务顾问，以确保提交完整的文件。

4. 如果我提交的文件不完整，会发生什么？

如果税务机关认为您提交的文件不完整，可能会要求您补充文件。如果您未能按时补充文件，可能会导致退税申请被驳回。

5. 我可以委托他人代为办理增值税退税申请吗？

是的，您可以委托他人代为办理增值税退税申请。但您需要向受托人出具授权委托书，并确保受托人熟悉相关的法律法规和程序。

6. 如果我的退税申请被驳回，我该怎么办？

如果您的退税申请被驳回，您可以向税务上诉法院提起上诉。上诉必须在收到驳回决定后30天内提出。

7. 本案对企业有什么启示？

本案强调了企业在进行增值税退税申请时，应尽可能收集和整理所有必要的文件，并在认为准备就绪时提交。同时，企业应密切关注税务机关的反馈，及时补充所需的文件，以避免延误退税申请的处理。

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可再生能源增值税退税：关键在于能源部的认证

G.R. No. 250313, July 22, 2024

想象一下，一家公司投资于太阳能发电场，希望获得税收优惠以降低成本。但如果该公司未能获得必要的认证，它可能会损失数百万比索的增值税退税。最高法院在 HEDCOR, INC. 诉国内税务局局长一案中强调了获得能源部 (DOE) 认证对于可再生能源开发商 (RE Developer) 享受税收优惠的重要性。本案阐明了可再生能源开发商申请增值税退税的正确程序，并强调了遵守可再生能源法 (RA 9513) 规定的必要性。

法律背景

本案的核心是可再生能源法 (RA 9513) 及其与国家国内税收法 (NIRC) 中增值税 (VAT) 退税规定的相互作用。RA 9513 旨在通过提供各种激励措施来促进可再生能源的开发和利用。其中一项激励措施是第 15(g) 条规定的零增值税率，适用于可再生能源开发商为开发、建设和安装其工厂设施而购买的本地供应的商品、财产和服务。

NIRC 第 112(A) 条规定了增值税退税或税收抵免机制，适用于因零税率或有效零税率销售而产生的未使用的进项增值税。简单来说，如果一家公司的销售额为零税率，则其销项增值税为 0%，这可能导致过剩和/或未使用的进项增值税。该条款允许纳税人收回已支付的超额增值税，前提是符合所有其他法定退税要求。

关键条款：

• RA 9513 第 15(g) 条：“所有可再生能源开发商均有权对其开发、建设和安装其工厂设施所需的本地供应的商品、财产和服务享受零税率增值税。”
• NIRC 第 112(A) 条：“任何增值税注册人员，其销售额为零税率或有效零税率，均可在销售额发生的应税季度结束后两 (2) 年内，申请签发税收抵免凭证或退还因该等销售额而应付或已付的应计进项税，但过渡进项税除外，前提是该等进项税尚未用于抵销销项税。”

例如，一家太阳能公司从本地供应商处购买太阳能电池板。如果该公司已获得能源部的认证，则其购买的太阳能电池板应适用零增值税率。如果没有认证，则购买将按正常税率缴纳增值税。

案例分析

HEDCOR, INC. 是一家从事水力发电厂系统业务的公司。在 2012 年第三季度，HEDCOR 支付了 6,149,582.86 比索的进项增值税，并向国内税务局 (BIR) 提出了增值税退税申请。BIR 未能在规定的 120 天内对该申请采取行动，因此 HEDCOR 向税务上诉法院 (CTA) 提出上诉。

税务上诉法院驳回了 HEDCOR 的退税申请，理由是 HEDCOR 为开发、建设和安装其工厂设施而购买的本地商品、财产和服务应适用零增值税率。法院认为，根据 RA 9513 第 15(g) 条，HEDCOR 不应支付进项增值税，而应向错误地将销项增值税转嫁给它的供应商寻求补偿。

最高法院推翻了税务上诉法院的裁决，理由是 RA 9513 第 15 条明确规定，要享受该条款项下的税收优惠，可再生能源开发商必须获得能源部的正式认证。由于 HEDCOR 未能出示任何能源部的认证，因此其在 2012 年第三季度的购买不适用零增值税率。

最高法院的推理：

• “为使错误转嫁的销项增值税的上述补偿规则适用于本案，HEDCOR 的购买应在 2012 年第三季度为零税率。另一方面，如果 HEDCOR 的购买不是零税率，则其购买的进项增值税的支付没有错误，因此，Contex Corp. 和 Coral Bay 中的裁决将不适用。”
• “本案所有各方都承认 HEDCOR 未能在税务上诉法院审判期间出示任何能源部的认证。因此，考虑到记录中没有任何迹象表明 HEDCOR 在 2012 年第三季度获得了能源部的适当认证，本法院不得不得出结论，RA 9513 第 15 条项下的财政激励措施不能适用于 HEDCOR 在 2012 年第三季度。”

由于 HEDCOR 的购买不适用零增值税率，因此 HEDCOR 有责任支付其购买的 12% 进项增值税。因此，HEDCOR 正确地根据 NIRC 第 112(A) 条，对其在 2012 年第三季度因零税率销售额而产生的超额进项增值税提出了行政和司法退税申请。

实际意义

本案强调了可再生能源开发商遵守 RA 9513 规定的重要性。要享受税收优惠，可再生能源开发商必须获得能源部的认证。未能获得认证可能会导致增值税退税申请被拒绝，并可能造成重大的财务损失。

案例对企业、财产所有者或个人的实际建议：

• 获得必要的认证：可再生能源开发商应确保获得能源部的认证，以享受 RA 9513 项下的税收优惠。
• 维护适当的记录：可再生能源开发商应维护所有交易的准确记录，包括能源部的认证、购买发票和增值税申报表。
• 寻求法律建议：可再生能源开发商应寻求合格的税务律师的法律建议，以确保遵守所有适用的法律法规。

关键经验

• 可再生能源开发商必须获得能源部的认证，才能享受 RA 9513 项下的税收优惠。
• 未能获得认证可能会导致增值税退税申请被拒绝。
• 可再生能源开发商应维护所有交易的准确记录。

常见问题解答

1. 什么是可再生能源法 (RA 9513)？

RA 9513 旨在通过提供各种激励措施来促进可再生能源的开发和利用。

2. 什么是能源部的认证？

能源部的认证是由能源部颁发的文件，证明可再生能源开发商有资格享受 RA 9513 项下的税收优惠。

3. 如何获得能源部的认证？

要获得能源部的认证，可再生能源开发商必须满足能源部规定的某些要求。这些要求包括提交申请、提供证明文件以及通过检查。

4. 如果我未能获得能源部的认证会发生什么？

如果您未能获得能源部的认证，您将无法享受 RA 9513 项下的税收优惠。这意味着您将需要按正常税率缴纳增值税，并且您将无法申请增值税退税。

5. 如果我错误地为零税率购买支付了增值税，我该怎么办？

如果您错误地为零税率购买支付了增值税，您应该向您的供应商寻求补偿，而不是向国内税务局申请退税。

6. 本案对其他可再生能源开发商有何影响？

本案明确了可再生能源开发商申请增值税退税的正确程序，并强调了遵守 RA 9513 规定的必要性。它强调了获得能源部认证的重要性，以享受税收优惠。

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增值税退税：零税率销售额无需直接对应进项税额

G.R. No. 253003, January 24, 2024

增值税（VAT）退税是企业财务管理中的重要一环，尤其对于从事零税率销售的企业而言。本案明确了在申请增值税退税时，进项税额是否必须与零税率销售额直接对应。最高法院在本案中阐明，法律并未明确要求进项税额必须直接归属于零税率销售额，只要进项增值税与零税率销售额相关即可。这一裁决对于从事出口贸易或经济特区内的企业具有重大意义，降低了企业申请退税的难度，有助于优化现金流。

案件背景简介

本案涉及内政部税务局局长（CIR）与棉兰老岛二号地热合伙企业（M2GP）之间的税务纠纷。M2GP是一家从事发电、收集和分配电力的公司，向税务局申请2008年度的进项增值税退税或税收抵免证明。税务局以M2GP未能证明其申请退税的金额与零税率销售额直接相关为由拒绝了其申请。M2GP不服，遂向税务上诉法院（CTA）提起上诉。

案件历经CTA第二分庭、CTA全体庭以及最高法院的审理，最终最高法院推翻了CTA全体庭的判决，支持了M2GP的退税申请。本案的核心争议在于，根据税法，申请增值税退税时，进项税额是否必须直接对应于零税率销售额。

相关法律法规

本案主要涉及《1997年国家国内税收法典》（经修订）第112(A)条，该条规定了零税率销售的增值税退税或税收抵免。该条款允许增值税注册人，如果其销售额为零税率或实际零税率，可以在销售发生的应税季度结束后两年内，申请发行税收抵免证明或退还应付或已付的、可归因于此类销售的可抵免进项税额，但不包括过渡性进项税额，前提是此类进项税额尚未用于抵免销项税额。简单来说，就是企业从事零税率销售，可以申请退还购买商品或服务时支付的增值税。

值得注意的是，该条款并未明确要求进项税额必须“直接”对应于零税率销售额。法条原文如下：

SEC. 112. Refunds of Input Tax. —

(A) Zero-rated or Effectively Zero-rated Sales. — Any VAT-­registered person, whose sales are zero-rated or effectively zero-rated may, within two (2) years after the close of the taxable quarter when the sales were made, apply for the issuance of a tax credit certificate or refund of creditable input tax due or paid attributable to such sales, except transitional input tax, to the extent that such input tax has not been applied against output tax: Provided, however, That in the case of zero-rated sales under Section 106(A)(2)(a)(1), (2) and (B) and Section 108(B)(1) and (2), the acceptable foreign currency exchange proceeds thereof had been duly accounted for in accordance with the rules and regulations of the Bangko Sentral ng Pilipinas (BSP): Provided, further, That where the taxpayer is engaged in zero-rated or effectively zero-rated sale and also in taxable or exempt sale of goods of properties or services, and the amount of creditable input tax due or paid cannot be directly and entirely attributed to any one of the transactions, it shall be allocated proportionately on the basis of the volume of sales. Provided, finally, That for a person making sales that are zero-rated under Section 108(B) (6), the input taxes shall be allocated ratably between his zero-rated and non-zero-rated sales.

此外，第110条规定了可以抵免进项税额的情形，包括购买用于销售的商品、用于生产成品的商品、用作业务用品的商品等。这意味着，即使购买的商品没有直接用于生产出口产品，其进项税额仍然可以用于抵免或退税。

案件经过

以下是本案的详细经过：

• 1997年3月11日，M2GP与菲律宾国家石油公司-能源开发公司（PNOC-EDC）签订了一份建设-运营-转让合同，负责建设一座48.25兆瓦的地热发电厂。
• 2008年，M2GP按季度向税务局提交了增值税申报表。
• 2009年12月28日，M2GP向税务局申请退还2008年度未使用的进项税额，金额为6,149,256.25菲律宾比索。
• 2010年3月29日，M2GP解散。
• 2010年4月15日和5月27日，M2GP分别向CTA提起上诉，要求退还2008年第一季度和第二至第四季度的进项税额。
• CTA第二分庭驳回了M2GP的申请，但最高法院推翻了CTA的判决，并将案件发回CTA重审。
• CTA第二分庭随后部分支持了M2GP的退税申请，裁定退还220,700.89菲律宾比索。
• 税务局和M2GP均不服，向CTA全体庭提起上诉，但CTA全体庭维持了原判。
• 最终，税务局向最高法院提起上诉。

最高法院在判决中指出：

“法律并未明确要求进项税额必须直接归属于零税率销售额，只要进项增值税与零税率销售额相关即可。”

“可抵免的进项税额不仅限于构成成品一部分的采购。构成纳税人成品一部分的商品采购的进项税额，只是允许将进项税额抵免销项税额的情况之一。”

最高法院最终驳回了税务局的上诉，维持了CTA全体庭的判决，支持了M2GP的退税申请。

实际意义

本案的判决对于从事零税率销售的企业具有重要的实际意义。它明确了在申请增值税退税时，企业无需证明进项税额与零税率销售额之间存在直接的生产链关系，只要能够证明进项税额与零税率销售额相关即可。这降低了企业申请退税的难度，有助于企业优化现金流，提高竞争力。

例如，一家出口电子产品的企业，其生产设备和办公用品的进项税额，即使没有直接用于生产出口产品，仍然可以申请退税。这对于鼓励出口，促进经济发展具有积极作用。

关键要点

• 申请增值税退税时，进项税额无需直接对应于零税率销售额。
• 只要进项税额与零税率销售额相关即可。
• 企业应妥善保管增值税发票和相关凭证，以证明进项税额的真实性和合法性。
• 企业应及时了解最新的税务法规，确保符合退税要求。

常见问题解答

1. 什么是零税率销售？

零税率销售是指增值税税率为零的销售。通常适用于出口商品和服务，以及经济特区内的销售。

2. 哪些企业可以申请增值税退税？

从事零税率销售的增值税注册企业可以申请增值税退税。

3. 申请增值税退税需要哪些材料？

通常需要提供增值税申报表、增值税发票、销售合同、出口报关单等材料。具体要求请参考税务局的最新规定。

4. 申请增值税退税的期限是多久？

一般情况下，需要在销售发生的应税季度结束后两年内提出申请。

5. 如果进项税额无法直接归属于零税率销售额，该如何处理？

可以按照销售额的比例进行分摊。

6. 如果税务局拒绝了退税申请，该如何处理？

可以向税务上诉法院提起上诉。

7. 本案对其他类似案件有何影响？

本案明确了增值税退税的适用标准，对于其他类似案件具有重要的参考价值。

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增值税退税申请：严格遵守120+30天规则，逾期申请将导致司法管辖权丧失

TAIHEI ALLTECH CONSTRUCTION (PHIL.) INC., PETITIONER, VS. COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE, RESPONDENT., G.R. No. 258791, December 07, 2022

引言

想象一下，您的企业因零税率销售而产生大量未使用的增值税抵免额。您满怀希望地提交退税申请，却因未能及时采取法律行动而丧失了获得退税的权利。本案强调了在菲律宾申请增值税退税时，严格遵守法定时间限制的重要性。本案的核心问题在于，纳税人未能遵守《国家国内税收法》第112条规定的120+30天规则，导致其司法追索权丧失。

法律背景

《国家国内税收法》（NIRC）第112条规定了增值税退税的程序和时限。该条款旨在允许增值税注册人，特别是那些从事零税率或有效零税率销售的注册人，申请退还或获得因这些销售而产生的可抵免进项税额的税收抵免凭证。以下是关键条款：

“任何增值税注册人，其销售额为零税率或有效零税率，可在销售额发生的应税季度结束后两（2）年内，申请签发税收抵免凭证或退还应付或已付的、可归因于此类销售的可抵免进项税额……”

该条款还规定，税务局长有120天的时间来决定是否批准退税申请。如果税务局长未能在120天内采取行动，纳税人有30天的时间向税务上诉法院（CTA）提起上诉。这就是所谓的“120+30天规则”。

那么，什么是“120+30天规则”？简单来说，纳税人必须在行政申请提交后的120天内等待税务局长的决定。如果120天后仍未收到任何决定，则视为申请被拒绝，纳税人必须在30天内向税务上诉法院提起上诉。逾期提起上诉将导致税务上诉法院丧失管辖权。

案例分析

在本案中，Taihei Alltech Construction (Phil.) Inc. 是一家从事工业厂房建设的国内公司。该公司于2013年9月30日和2013年12月23日分别提交了2011年第三季度和第四季度的增值税退税行政申请。然而，该公司直到2019年7月10日才向税务上诉法院提起上诉，远远超过了120+30天规则规定的期限。

税务上诉法院驳回了Taihei的上诉，理由是其司法申请已过期。税务上诉法院认为，税务局长有120天的时间来决定退税申请，而Taihei有30天的时间在120天期限届满后提起上诉。由于Taihei未能遵守这些期限，税务上诉法院丧失了对此案的管辖权。

最高法院维持了税务上诉法院的裁决，强调了严格遵守120+30天规则的重要性。法院指出，Taihei的司法申请远远超过了法定期限，税务局长的不作为应被视为拒绝，从而启动了30天的上诉期。

最高法院引用了关键论点：

• “税务局长在120天内的不作为，根据法律的明确规定，应被视为‘拒绝’该申请，纳税人有30天的时间向税务上诉法院提起司法申请；否则，该拒绝应被视为最终且不可上诉。”
• “纳税人不得再等待税务局长做出决定，因为其120天的不作为本身就是决定。任何在《国家国内税收法》规定的120+30天期限之外提交的申请均超出税务上诉法院的管辖范围。”

法院驳回了Taihei关于第54号税务备忘录通告（RMC 54-2014）追溯无效其120天期限的论点，并确认第1-2017号税务条例（RR 1-2017）并未恢复其退税申请。法院明确表示，遵守申请的管辖期限已被豁免的情况仅限于纳税人依赖税务局一般解释性命令的情况，而本案并非如此。

实际影响

本案强调了企业在申请增值税退税时必须严格遵守法定时间限制。未能遵守120+30天规则可能导致司法追索权丧失，从而导致企业无法获得应得的退税。本案对企业具有重要意义，因为它强调了及时采取法律行动的重要性，并强调了对税务法规的透彻理解。

关键经验

• 严格遵守时间限制：在申请增值税退税时，务必遵守120+30天规则。
• 寻求专业建议：如有任何疑问，请咨询税务律师或顾问，以确保您符合所有适用的法律和法规。
• 及时采取法律行动：如果您的退税申请被拒绝或未能在120天内得到处理，请务必在30天内向税务上诉法院提起上诉。

常见问题解答

问：什么是120+30天规则？

答：120+30天规则是指税务局长有120天的时间来决定增值税退税申请，如果税务局长未能在120天内采取行动，纳税人有30天的时间向税务上诉法院提起上诉。

问：如果我错过了120+30天期限，会发生什么？

答：如果您错过了120+30天期限，税务上诉法院将丧失对此案的管辖权，您将无法获得退税。

问：第54号税务备忘录通告（RMC 54-2014）如何影响我的退税申请？

答：最高法院裁定，RMC 54-2014不得追溯适用，因此不应影响在RMC 54-2014生效前提交的退税申请。

问：第1-2017号税务条例（RR 1-2017）是否恢复了我过期的退税申请？

答：最高法院裁定，RR 1-2017并未恢复过期的退税申请，也未创建120+30天规则的例外情况。

问：我应该如何确保我遵守120+30天规则？

答：为了确保您遵守120+30天规则，请务必跟踪您提交退税申请的日期，并在120天期限届满后立即采取法律行动（如果您的申请未得到处理）。

问：如果我对增值税退税申请有疑问，应该联系谁？

答：如果您对增值税退税申请有疑问，请咨询税务律师或顾问。他们可以帮助您了解适用的法律和法规，并确保您符合所有要求。

如果您需要更多帮助，请联系ASG Law，我们经验丰富的律师团队随时准备为您提供支持。联系我们 或发送电子邮件至 nihao@asglawpartners.com 安排咨询。

菲律宾增值税退税政策：零税率销售的资本货物输入税分摊规则

Taganito Mining Corporation v. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 216656, April 26, 2021

在菲律宾，企业和个人在处理增值税（VAT）退税时，常常面临复杂的法律和程序挑战。Taganito Mining Corporation与菲律宾税务局（BIR）的案件就是一个典型的例子，揭示了零税率销售中资本货物输入税的分摊规则。本案涉及Taganito Mining Corporation（TMC）对其2007年从国内购买和进口资本货物所支付的输入税的退税申请，强调了法律对高价值资本货物输入税分摊的严格规定。

法律背景

在菲律宾，增值税（VAT）系统允许企业抵扣其在购买或进口货物和服务时支付的输入税，以减少其应纳的输出税。然而，对于零税率销售，企业没有输出税可以抵扣，因此可以选择申请退税或税务抵免。根据《国家内部税收法典》（NIRC）第110条和第112条，输入税的退税或抵免必须符合特定条件，特别是对于资本货物，购买或进口成本超过100万比索的，输入税必须在其使用寿命内分摊。

《国家内部税收法典》第110条规定：“任何输入税，应由增值税注册人根据其贸易或业务在进口货物或购买本地货物或服务时支付的增值税，须在其输出税中抵扣。”对于资本货物，第110条（A）款规定，如果购买或进口的货物成本超过100万比索，输入税必须在60个月内均匀分摊。

案例分析

Taganito Mining Corporation（TMC）是一家从事镍硅酸盐和铬矿石出口的公司。在2007年，TMC支付了约2279.5万比索的输入税，用于其国内购买和进口的资本货物。TMC申请了757.25万比索的退税，声称这些输入税直接与其零税率销售相关。然而，税务局建议对这部分输入税进行60个月的分摊，因为相关资本货物的购买成本超过了100万比索的门槛。

TMC不服这一决定，向税务法院提起上诉。税务法院一审和二审均驳回了TMC的请求，确认输入税必须分摊。最高法院在审查此案时，强调了法律的整体性解释：“法律的条款和短语不得作为独立和孤立的表达，而应与整个法律的其他部分一起考虑，以产生和谐的整体。”

法院进一步引用了《国家内部税收法典》第110条（A）款：“如果购买或进口的可折旧货物直接与零税率销售相关，且其购买成本超过100万比索，则分摊规则适用。”此外，法院还引用了《税务条例》第4.110-3条：“如果增值税注册人购买或进口的资本货物为收入税目的的可折旧资产，其购买成本（不含增值税）在一个日历月内超过100万比索，则应按以下方式抵扣输出税：如果资本货物的估计使用寿命为五年或以上，输入税应在60个月内均匀分摊。”

实际影响

此案的判决明确了菲律宾税法中关于资本货物输入税分摊的规定。企业在申请增值税退税时，必须注意其购买或进口的资本货物的成本是否超过了100万比索的门槛。如果超过了这一门槛，输入税必须在其使用寿命内分摊，而不是一次性申请退税。

对于在菲律宾经营的中国企业而言，了解并遵守这些规定至关重要。企业应确保其会计和税务记录准确反映资本货物的购买成本和分摊情况，以避免在退税申请过程中遇到不必要的法律挑战。

关键教训：

• 对于购买成本超过100万比索的资本货物，输入税必须在其使用寿命内分摊。
• 企业在申请增值税退税时，应确保其记录准确反映资本货物的成本和分摊情况。
• 零税率销售的输入税退税申请必须符合法律规定的所有条件和程序。

常见问题

什么是零税率销售？
零税率销售通常指的是货物和服务的出口销售，税率设定为零。尽管卖方在这些交易中不收取输出税，但可以申请退还其供应商向其收取的增值税。

为什么需要对资本货物的输入税进行分摊？
根据菲律宾税法，如果资本货物的购买成本超过100万比索，输入税必须在其使用寿命内分摊，以确保税收负担的公平分配和防止一次性退税的滥用。

企业如何确保其增值税退税申请符合法律要求？
企业应确保其会计和税务记录准确反映资本货物的购买成本和分摊情况，并在申请退税时提供所有必要的文件和证据，以证明其符合法律规定的所有条件。

如果企业未能正确分摊输入税，会有什么后果？
如果企业未能正确分摊输入税，其退税申请可能会被拒绝，并可能面临税务局的进一步审查和处罚。

ASG Law如何帮助在菲律宾经营的中国企业处理增值税退税问题？
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