税务抵免选项一旦选择，不可撤销

G.R. No. 171742 & G.R. No. 176165

在菲律宾复杂的税法体系中，企业经常面临如何处理多缴税款的问题。通常，企业可以选择要求退税或将多缴税款作为未来税务期间的抵免。然而，一旦做出选择，就真的无法更改了吗？最高法院在税务局局长诉Mirant（菲律宾）运营公司案中，明确阐述了税务抵免“不可撤销原则”，为企业税务规划敲响了警钟。

本案的核心问题在于，当一家公司选择将多缴的预扣税款结转至下一税务年度作为抵免后，是否还能撤销该选择并要求退税。Mirant公司就因最初选择结转税款抵免，后又申请退税，最终与税务局对簿公堂。本判例不仅关乎Mirant公司的税务处理，更对所有在菲律宾运营的企业具有普遍指导意义，因为它明确了税务选择的严肃性和不可逆转性。

税法背景：第76条不可撤销原则

菲律宾《国家国内收入法典》（NIRC）第76条规定了公司所得税的最终调整申报。该条款允许公司在年终申报时，如果预缴税款超过应纳税额，可以选择以下三种方式之一：（A）支付欠税；（B）结转超额抵免；或（C）获得退税或抵免。关键在于，该条款明确指出：“一旦选择将超额季度所得税结转并在后续税务季度的应纳所得税中抵扣，该选择在该税务期间内将被视为不可撤销，且不得申请现金退税或税收抵免凭证。”

这一“不可撤销原则”旨在防止纳税人在退税和抵免之间随意切换，从而简化税务管理并提高税务征管效率。在日常商业活动中，企业可能会因各种原因产生多缴税款的情况，例如预估收入过高、成本费用增加等。此时，企业需要审慎评估自身财务状况和未来税务规划，再做出退税或抵免的选择。一旦在年度所得税申报表上勾选了“结转抵免”选项，就意味着企业放弃了当期退税的权利，必须在未来的税务期间内使用该抵免额。

最高法院在本案中也强调了这一原则的重要性，并引用了之前的判例，例如《税务局局长诉PL管理国际（菲律宾）有限公司案》和《菲律宾资产管理公司诉税务局局长案》，进一步巩固了税务选择不可撤销的法律立场。这些判例共同构建了一个清晰的法律框架，即纳税人在税务问题上必须谨慎决策，因为税务机关将严格执行法律的不可撤销性规定。

案件回顾：Mirant公司的退税之路

Mirant（菲律宾）运营公司是一家在菲律宾注册成立的公司，主要从事电厂运营和维护服务。在1999财政年度（截至1999年6月30日）和1999年7月1日至12月31日的过渡期间，以及2000日历年度，Mirant公司均出现了超额预扣税款的情况。在1999财政年度和过渡期间的所得税申报表中，Mirant公司明确选择了将超额税款“结转至下一年度/季度作为税收抵免”。然而，在2001年，Mirant公司却向税务局提交了退税申请，要求退还包括1999财政年度和过渡期间在内的超额税款，总计87,345,116.00比索。

由于税务局未在规定期限内处理退税申请，Mirant公司遂向税务上诉法院（CTA）提起诉讼。案件经历了CTA第一 division和CTA全体庭的审理，最终上诉至最高法院。案件的程序历程大致如下：

• 1999年10月15日和2000年4月17日：Mirant公司提交1999财政年度及修订后的所得税申报表，选择将超额税款结转抵免。
• 2000年4月17日：Mirant公司提交1999年7月1日至12月31日过渡期间的所得税申报表，同样选择结转抵免。
• 2001年4月10日：Mirant公司提交2000日历年度所得税申报表。
• 2001年9月20日：Mirant公司向税务局提交退税申请。
• 2001年10月12日：Mirant公司向CTA提起诉讼（CTA Case No. 6340）。
• CTA第一 division判决：部分支持Mirant公司的退税请求，但仅限于2000税务年度的38,620,427.00比索，驳回了1999财政年度和过渡期间的退税请求，理由是Mirant公司已选择结转抵免且不可撤销。
• CTA全体庭判决：维持CTA第一 division的判决。
• 最高法院判决：驳回税务局和Mirant公司的上诉请求，维持CTA全体庭的判决。

最高法院在判决中，重点审查了Mirant公司在1999财政年度和过渡期间是否已有效选择结转抵免，以及该选择是否具有不可撤销性。法院认为，Mirant公司在其所得税申报表中，明确勾选了“结转至下一年度/季度作为税收抵免”的选项，并且申报表上明确提示“一旦做出选择，即不可撤销”。因此，法院认定Mirant公司已有效行使了结转抵免的选项，且该选择根据NIRC第76条的规定是不可撤销的。“一旦纳税人选择了一个选项；一旦它已经这样做，它就不能再做出另一个选择。”最高法院在判决书中引用了《菲律宾群岛银行诉税务局局长案》的判决，进一步强调了不可撤销原则的适用。

然而，对于2000日历年度的超额税款，由于Mirant公司在该年度的所得税申报表中并未选择结转抵免，且符合退税的其他条件，最高法院最终支持了CTA的判决，允许Mirant公司就2000年度的超额税款获得退税。

实务启示：企业税务规划的教训

Mirant公司案的判决，再次强调了税务选择不可撤销原则的法律效力。对于在菲律宾运营的企业而言，本案具有重要的实务指导意义：

• 税务决策需谨慎：企业在处理多缴税款时，必须充分了解退税和结转抵免两种选择的法律后果，并根据自身实际情况和未来税务规划，审慎做出选择。切不可随意勾选，事后又想反悔。
• 关注申报表提示：菲律宾税务局的所得税申报表上，通常会明确提示税务选择的不可撤销性。企业税务人员应仔细阅读申报表说明，确保充分理解相关规定。
• 及时提出退税申请：如果企业选择退税，务必在法律规定的两年期限内向税务局提出申请。本案也再次提醒企业关注税务诉讼的时效性，避免因错过诉讼时效而丧失权利。
• 税务规划前瞻性：企业应进行前瞻性的税务规划，合理预估未来税务期间的应纳税额，以便更好地利用结转抵免的优惠政策。如果预计未来盈利能力较弱，可能无法充分利用抵免额，则应优先考虑退税。

总而言之，Mirant公司案警示企业，税务选择并非儿戏，一旦做出，即需承担相应的法律后果。合规的税务管理和审慎的税务规划，是企业在菲律宾健康运营的重要保障。

常见问题解答

1. 什么是税务抵免不可撤销原则？

   税务抵免不可撤销原则是指，根据菲律宾《国家国内收入法典》第76条，公司在年度所得税申报时，如果选择将超额预缴税款结转至下一税务年度作为抵免，该选择在该税务期间内是不可撤销的。这意味着，一旦选择结转抵免，就不能再要求退税或申请税收抵免凭证。

2. 为什么会有税务抵免不可撤销原则？

   设立该原则的目的在于简化税务管理，防止纳税人在退税和抵免之间随意切换，提高税务征管效率，并维护税收制度的稳定性。

3. 如果企业错误地选择了结转抵免，还有补救措施吗？

   根据最高法院的判例，一旦选择结转抵免，原则上是不可撤销的。企业应尽量避免错误选择，在做出选择前仔细评估。如有特殊情况，建议咨询专业税务律师，评估是否存在法律上的补救途径。

4. 结转抵免的有效期是多久？

   与退税申请有两年时效限制不同，菲律宾税法对结转抵免没有明确的有效期限制。超额税款可以持续结转至后续税务年度，直到抵扣完毕。

5. 企业应该如何选择退税还是结转抵免？

   企业应综合考虑自身财务状况、未来盈利预测、资金需求等因素。如果企业急需现金流，或者预计未来盈利能力较弱，可能无法充分利用抵免额，则应选择退税。如果企业未来盈利预期良好，且不急于获得现金，则可以选择结转抵免，以降低未来税务负担。

安盛(ASG) 律师事务所精通菲律宾税务法律，在税务合规、税务争议解决和税务规划领域拥有丰富的经验。如果您在税务方面有任何疑问或需要法律帮助，请随时通过 nihao@asglawpartners.com 联系我们，或访问我们的 联系方式 页面了解更多信息。我们期待为您提供专业的法律服务。