最高法院裁定，根据《国家国内税收法典》第130(D)条，当本地生产或制造的商品在未返回菲律宾的情况下实际出口时，只有支付消费税的一方，即法定纳税人，才有权获得消费税的抵免或退税。这意味着，如果一家公司购买原材料用于生产出口商品，即使该商品最终出口，该公司也无权要求退还在原材料中已支付的消费税。这项裁决明确了谁有权申请消费税退税，对从事出口业务的企业有重要影响。它确保退税的权利属于实际缴纳税款的纳税人，避免了不明确之处，并简化了退税流程。

消费税争议：出口商与国内税收局的退税之争

本案源于Diageo Philippines, Inc.（帝亚吉欧）向国内税收局（CIR）提出消费税退税申请。帝亚吉欧是一家从事酒类产品进出口、生产和销售的菲律宾公司。该公司从供应商处购买了原材料酒精，用于生产出口到日本、台湾、土耳其和泰国的酒类产品。供应商在进口酒精时已缴纳了消费税，并将该税费计入了销售给帝亚吉欧的酒精价格中。

帝亚吉欧认为，根据《国家国内税收法典》第130(D)条，其作为出口商有权获得退税。该条款规定，对于实际出口的本地生产或制造的商品，已支付的消费税应予以抵免或退还。然而，国内税收局驳回了帝亚吉欧的申请，理由是帝亚吉欧并非实际支付消费税的一方，无权要求退税。国内税收局认为，即使消费税最终由购买者承担，但纳税义务仍然在于生产者或销售者。

税务上诉法院（CTA）最初支持国内税收局的观点，认为帝亚吉欧不是有权提起退税诉讼的真正当事人。帝亚吉欧随后向税务上诉法院提起上诉，但该法院维持了原判，进一步指出，消费税退税的权利仅限于《税法》第130(A)(1)和(2)条中列出的人员，因为他们是主要且负有法律责任支付这些税款的人。最高法院需要解决的关键问题是，作为出口商的帝亚吉欧是否有法律资格要求退还供应商已支付的消费税，这些税款包含在帝亚吉欧购买用于生产出口产品的原材料中。

最高法院认为，消费税本质上属于间接税。根据《税法》第130条，消费税是对在国内销售或消费，或用于其他处置的菲律宾生产或制造的商品，以及进口商品征收的税款。虽然消费税由制造商或生产者在国产商品从生产地移除前支付，或者由所有者或进口商在进口商品从海关放行前支付，但当这些税费转嫁给后续购买者时，它们就具有间接税的性质。

间接税的定义是，纳税义务落在一个人身上，但税负可以转移到另一个人身上。当卖方向买方转嫁税费时，实际上是将税负而非纳税义务转移给了购买者，作为商品或服务价格的一部分。因此，当供应商将已支付的消费税转嫁给帝亚吉欧时，转移的不是税本身，而是商品销售成本的增加。供应商仍然是法定纳税人，即使帝亚吉欧，即购买者，实际承担了税负。最高法院强调，根据《税法》第204(C)条，有权要求退税的是法定纳税人，即负有纳税义务或应纳税的人。

该规定明确指出，只有纳税人才有权申请退税。在本案中，帝亚吉欧的供应商进口了原材料酒精，因此，它直接负责并有义务根据《税法》申报和支付消费税。因此，它是法律规定的法定纳税人，即使它将税负转移给了帝亚吉欧，情况依然如此。因此，退税的权利（如果法律允许）属于供应商，在没有任何明确法律规定的情况下，不能转让给其他人，即帝亚吉欧。法院还强调，与增值税法允许后续购买者根据税收抵免方法退还或抵免供应商转嫁给它的进项税不同，没有关于消费税的规定允许像帝亚吉欧这样的非法定纳税人要求退税或抵免。

法院进一步指出，当消费税包含在销售给帝亚吉欧的商品价格中时，这不再是税的性质，而是已经构成商品成本的一部分。此外，授予免税的法规应严格按照法律的字面意义解释，有利于税务机关。对税收豁免的主张必须明确显示，并且基于法律中明确无误的措辞。帝亚吉欧未能满足其受《税法》第130(D)条授予的豁免涵盖的举证责任。

最高法院最终裁定，帝亚吉欧不是法律规定的消费税纳税义务人，并且未能证明其受《税法》第130(D)条授予的豁免涵盖，因此，它不是要求退还或抵免其出口的本地生产的酒类成分中所支付消费税的适当当事人。

常见问题解答

本案中的关键问题是什么？	本案的关键问题是，作为出口商的帝亚吉欧是否有权要求退还其供应商为其购买用于生产出口产品的原材料酒精所支付的消费税。
法院在本案中的裁决是什么？	法院裁定，帝亚吉欧无权要求退还供应商支付的消费税，因为帝亚吉欧不是《税法》意义上的法定纳税人。
为什么帝亚吉欧不是法定纳税人？	帝亚吉欧不是法定纳税人，因为它是从供应商处购买的酒精，该供应商已支付了消费税。消费税纳税义务属于进口酒精的供应商。
消费税的性质是什么？	消费税是对菲律宾生产或制造的商品以及进口商品征收的税款。它可以作为间接税转嫁给消费者。
《税法》第130(D)条规定了什么？	《税法》第130(D)条规定，对于实际出口的本地生产或制造的商品，已支付的消费税应予以抵免或退还。
法定纳税人在消费税背景下是什么意思？	法定纳税人是指法律规定有纳税义务的人。在本案中，进口原材料酒精的供应商是法定纳税人。
间接税是什么意思？	间接税是指纳税义务由一个人承担，但税负可以转移给另一个人的税收。消费税是一种间接税。
法院在间接税方面说了什么？	最高法院指出，退还或质疑间接税的适当当事人是法定纳税人，即使该人将税负转移给其他人。
第204(C)条《税法》规定了什么？	第204(C)条《税法》授权税务局长妥协、减少和退还或抵免税款，但前提是纳税人必须在缴纳税款后两年内以书面形式向税务局长提出抵免或退还申请。

最高法院的裁决最终确定了退税的权利归属于实际缴纳消费税的纳税人，即使其生产的商品最终出口，该原则也在《国家国内税收法典》的框架内巩固了税务的确定性和公平性。从事进出口贸易的公司应充分了解这些税收义务和权利，以避免潜在的法律复杂性和确保合规性。

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