在本案中，最高法院维持了上诉法院的判决，即财政奖励审查委员会（FIRB）第24-87号决议对电力合作社税收豁免的恢复不具有追溯效力。这意味着达沃东方电力合作社有限公司必须支付其在1985年至1989年期间产生的拖欠房地产税，因为该合作社的税收豁免仅从1987年7月1日起恢复。对于受此裁决影响的电力合作社和其他实体，理解税收豁免的适用日期至关重要，因为它影响着他们的财务责任。此外，未能在评估申诉委员会提出上诉，也导致了房地产税评估的最终确定，并且合作社被认为已经承认评估的正确性。
豁免恢复：决议中的时间线及其对电力合作社的影响
达沃东方电力合作社有限公司（Davao Oriental Electric Cooperative, Inc.，以下简称“DOECO”）是一家根据第269号总统令成立的电力合作社，该法令授予电力合作社许多税收豁免和关税优惠。随后，第1955号总统令取消了对包括DOECO在内的许多实体的一些税收豁免。为了应对这一变化，DOECO未能申报其财产价值，导致省级评估员对其财产进行评估。随后，又颁布了多项法令、决议和备忘录，涉及税收豁免的恢复和撤销。值得注意的是，财政奖励审查委员会（Fiscal Incentive Review Board，以下简称“FIRB”）发布了第24-87号决议，恢复了第269号总统令下的电力合作社税收和关税豁免，自1987年7月1日起生效。后来达沃东方省对DOECO提起诉讼，要求追讨1984年至1989年的欠缴房地产税，金额达1,825,928.12菲律宾比索。DOECO认为其在此期间免征房地产税，并质疑某些财产的分类。
本案的核心在于，在DOECO根据第269号总统令最初获得了税收豁免后，该豁免权又被撤销，随后又通过财政奖励审查委员会第24-87号决议恢复。本案的核心问题是恢复的税收豁免是否具有追溯力。地方审判法院支持DOECO的观点，认为恢复具有追溯力，但上诉法院推翻了这一判决，理由是第24-87号决议没有追溯性的迹象。上诉法院的判决强调，除非法律明确规定或通过必要的暗示来证明相反的立法意图，否则法律不具有追溯效力。
最高法院支持上诉法院的判决，并指出财政奖励审查委员会第24-87号决议明确规定，电力合作社的税收豁免自1987年7月1日起恢复。最高法院进一步阐述了严格解释税收豁免原则的重要性，即对税收豁免的主张必须得到明确的证明。法院强调，征税是普遍原则，而免税是例外，因此对豁免的任何不确定之处都应有利于政府。法院的推理明确指出，由于财政奖励审查委员会第24-87号决议中没有追溯力的规定，因此不能假定该决议旨在恢复之前的税收豁免。
此外，DOECO对其财产评估的有效性提出了质疑，理由是评估是在未事先协商的情况下进行的，并且错误地将某些财产归类为不动产。法院认为，由于DOECO没有及时向评估申诉委员会对评估提出上诉，该评估已成为最终评估。法院援引了第464号总统令第30条，即《房地产税法》，规定任何对评估员的评估不满意的人必须在收到评估书面通知后六十天内向评估申诉委员会提出上诉。DOECO未能穷尽其行政救济手段，从而阻止了其随后在法庭上质疑评估的有效性。法院还强调，根据第464号总统令第64条，纳税人必须先支付被评估的税款，然后才能向法院寻求补救以质疑其有效性。这一要求加强了确保政府能够及时收取税款的必要性。
常见问题解答
| 本案的关键问题是什么？ | 本案的关键问题是财政奖励审查委员会（FIRB）第24-87号决议恢复电力合作社的税收豁免是否具有追溯效力，以及电力合作社能否质疑财产评估的有效性，即使没有在规定的时间内向评估申诉委员会提出上诉。 |
| FIRB第24-87号决议的实质是什么？ | FIRB第24-87号决议恢复了总统令第269号授予电力合作社的税收和关税豁免，自1987年7月1日起生效。但是，通过明确规定生效日期，决议并不表示旨在具有追溯效力。 |
| 最高法院的判决依据是什么？ | 最高法院的判决依据是对第24-87号FIRB决议文字的严格解释，以及强调必须遵守行政补救程序的要求，即根据《房地产税法》及时提出上诉。 |
| 本案对其他电力合作社有何影响？ | 本案为税收豁免的适用提供了清晰的先例，突出了及时采取行动来反对评估的重要性。电力合作社必须了解其豁免的时间，并确保遵守所有必要的程序要求。 |
| 如果一家公司想对房地产税评估提出异议，应该怎么做？ | 根据第464号总统令的规定，如果一家公司想对房地产税评估提出异议，必须在收到书面评估通知后60天内向当地的评估申诉委员会提出上诉。公司还可能需要按照第464号总统令第64条的规定缴纳被评估的税款。 |
| DOECO声称其财产评估不正确的论点是什么？ | DOECO声称其财产的评估不正确，理由是评估是在未事先协商的情况下进行的，并且某些财产被错误地归类为不动产。DOECO认为，电力电杆、塔架、架空线和变压器等项目不应被视为不动产，因而不应纳税。 |
| DOECO未能提出上诉造成了什么后果？ | 由于DOECO未能及时向评估申诉委员会对税收评估提出上诉，省评估员办公室计算和发布的税收评估已成为最终评估。DOECO也被认为已经承认了对其财产的评估是正确的。 |
| 除了及时上诉之外，纳税人质疑评估还需要满足哪些要求？ | 除了及时上诉之外，纳税人还必须支付根据第464号总统令第64条向其评估的税款。纳税人可以质疑税收评估的有效性。该部分明确规定，在纳税人缴纳了他被评估的税款之前，法院不得受理任何质疑税收有效性的诉讼。 |
本案强调了电力合作社和其他享受税收豁免的实体了解税收豁免范围和时间的重要性。及时遵守挑战财产评估的程序步骤对于确保在税收事宜中维护其权利至关重要。这些先例说明，行政补救措施的遵守以及豁免规则的清晰度可以对实体的财务责任产生重大影响。
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免责声明：本分析仅供参考，不构成法律建议。如需针对您的情况的特定法律指导，请咨询合格的律师。
资料来源：DAVAO ORIENTAL ELECTRIC COOPERATIVE, INC., VS. THE PROVINCE OF DAVAO ORIENTAL., G.R. No. 170901, 2009年1月20日
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