税收抵免选择不可撤销：菲律宾最高法院的裁决

G.R. No. 206517, May 13, 2024

许多公司在缴纳所得税时会面临超额预缴的情况。菲律宾法律允许公司选择将超额税款用于未来的税收抵免，或者申请退税。然而，一旦公司选择了税收抵免，这个选择就变成了“不可撤销的”，即使公司最终没有完全使用这些抵免额。最高法院在 Stablewood Philippines, Inc. 诉税务局长一案中，再次强调了这一不可撤销原则的重要性。本案深入探讨了该原则的适用范围，以及公司在解散时如何处理未使用的税收抵免额。

法律背景：不可撤销原则的起源

菲律宾《国家国内税收法》（NIRC）第76条规定，公司如果当年预缴的所得税超过了实际应缴税款，可以选择以下两种方式处理超额部分：

• 结转：将超额税款结转至下一年度，用于抵扣未来季度的应缴税款。
• 退税：申请退还超额税款，或者申请开具税收抵免凭证（TCC）。

该条款还明确指出，一旦公司选择了结转，该选择在当年就不可撤销：“一旦选择将超额季度所得税款结转并用于抵扣后续纳税年度的应缴所得税，该选择在该纳税年度内将被视为不可撤销，且不得申请现金退税或开具税收抵免凭证。”

重要条款：《国家国内税收法》第76条明确规定了结转选择的不可撤销性，这直接影响了纳税人的权利和义务。

这意味着，即使公司后来发现结转的税收抵免额没有被完全使用，也不能再改变主意申请退税。这一原则旨在确保税务管理的稳定性和可预测性，避免纳税人频繁更改选择，从而影响税务机关的预算和规划。

举例说明：假设A公司在2023年预缴了100万比索的所得税，但实际应缴税款只有80万比索。A公司选择了将剩余的20万比索结转至2024年。如果在2024年，A公司的应缴税款仍然低于20万比索，导致部分抵免额未使用，A公司仍然不能申请退还这部分未使用的抵免额。

案件回顾：Stablewood Philippines, Inc. 案

Stablewood Philippines, Inc.（前身为 Rolls-Royce Philippines, Inc., 再之前为 Orca Energy, Inc.）是一家在菲律宾注册的国内公司。该公司在2005纳税年度预缴了超额的税款，并在当年的年度所得税申报表（ITR）上选择了“开具税收抵免凭证”。

然而，在随后的2006纳税年度，Stablewood 在第一、第二和第三季度的季度所得税申报表中，却将2005年度的超额税款结转使用了。之后，该公司又向税务局（BIR）提出了退还2005年度超额税款的行政申请，金额为 65,085,905.82 比索。由于税务局未对此申请作出回应，Stablewood 随后向税务法院（CTA）提起诉讼。

税务法院第三庭和税务法院全体庭都驳回了 Stablewood 的退税请求，理由是该公司已经选择了将超额税款结转至下一年度，这一选择是不可撤销的。Stablewood 不服，向最高法院提起上诉。

案件的关键步骤：

• 2005年：Stablewood 在年度所得税申报表上选择“开具税收抵免凭证”。
• 2006年：Stablewood 在季度所得税申报表中将2005年度的超额税款结转使用。
• 2006年：Stablewood 向税务局提出退税申请。
• 2007年：Stablewood 向税务法院提起诉讼。

最高法院在审理此案时，重点关注了以下几个问题：

• Stablewood 是否有权退还2005年度的超额税款？
• 不可撤销原则是否适用于本案？
• Stablewood 的公司解散是否影响了其退税权利？

最高法院最终维持了税务法院的判决，驳回了 Stablewood 的上诉。法院认为，Stablewood 已经通过实际行动选择了将超额税款结转至下一年度，这一选择是不可撤销的，即使该公司后来解散，也不能改变这一事实。

法院的理由：

• “对法律的粗略解读清楚地表明，不可撤销的选择仅指结转选择。”
• “一旦选择了结转，无论超额税收抵免是否实际或完全使用，都是不可撤销的。”

实际意义：对企业的影响

Stablewood 案再次提醒企业，在处理超额预缴税款时，必须谨慎选择。一旦选择了结转，就不能再申请退税，即使公司最终没有完全使用这些抵免额。这一原则对所有在菲律宾经营的企业都具有重要意义。

对类似案件的影响：该判决加强了税务机关对不可撤销原则的执行力度，并为未来的类似案件提供了明确的指导。

实用建议：

• 在提交年度所得税申报表之前，仔细评估公司的财务状况，并预测未来年度的应缴税款。
• 如果公司预计未来年度的应缴税款较低，或者有其他财务需求，应优先选择退税。
• 如果公司选择结转，应确保在未来的季度所得税申报表中正确使用这些抵免额。
• 如果公司面临解散，应尽早与税务顾问沟通，了解如何处理未使用的税收抵免额。

关键教训

• 谨慎选择：在处理超额预缴税款时，务必谨慎选择，因为一旦选择结转，就不可撤销。
• 税务规划：进行全面的税务规划，预测未来年度的应缴税款，以便做出明智的选择。
• 咨询专业人士：在面临复杂税务问题时，及时咨询税务顾问，以避免不必要的损失。

常见问题解答

问：什么是税收抵免凭证（TCC）？

答：税收抵免凭证是由税务局开具的一种凭证，可以用于抵扣未来的税款。公司可以申请将超额预缴的税款转换为税收抵免凭证。

问：如果公司选择了结转，但最终没有使用这些抵免额，可以申请退税吗？

答：不可以。根据不可撤销原则，一旦公司选择了结转，就不能再申请退税，即使最终没有使用这些抵免额。

问：公司在解散时，如何处理未使用的税收抵免额？

答：如果公司在解散前已经选择了结转，且仍有未使用的抵免额，通常情况下不能申请退税。但是，如果公司能够证明其解散是永久性的，并且已经履行了所有税务义务，可能可以申请退税。具体情况需要咨询税务顾问。

问：不可撤销原则是否适用于所有类型的税收抵免？

答：本案主要涉及所得税的超额预缴情况。对于其他类型的税收抵免，是否适用不可撤销原则需要根据相关法律法规的具体规定来判断。

问：如何避免因选择错误而造成的损失？

答：进行全面的税务规划，预测未来年度的应缴税款，并咨询税务顾问，以便做出明智的选择。在提交年度所得税申报表之前，务必仔细审查所有信息，确保选择正确。

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