菲律宾税务评估程序中的正当程序对企业的重要性

案例引用：Commissioner of Internal Revenue v. Yumex Philippines Corporation, G.R. No. 222476, May 05, 2021

在菲律宾经营的企业经常面临复杂的税务评估程序，而这些程序的正当程序要求直接影响到企业的法律权利和经济利益。Yumex Philippines Corporation的案例中，菲律宾最高法院强调了税务评估程序中的正当程序的重要性，指出即使是注册在经济特区的企业也必须受到保护，以避免不公正的税务负担。该案例揭示了税务局在评估过程中必须遵守的严格程序，以及企业如何通过法律途径维护自身权利。

法律背景

菲律宾的税务评估程序由《国家内部税收法典》（NIRC）以及相关税务条例（RR）所规范。根据NIRC第228条，税务局在进行税务评估时，必须以书面形式通知纳税人评估的法律和事实依据，否则评估无效。此外，RR No. 12-99第3.1.2节规定，税务局应向纳税人发送预评估通知（PAN），并给予纳税人15天的回应时间。如果纳税人在此期间未回应，税务局可以发出正式的税务需求函（FLD）和评估通知（FAN）。

在本案中，不当积累收益税（IAET）是关键问题。根据NIRC第29条，IAET是对公司不当积累的应税收入征收的10%税款，旨在防止公司通过积累利润来避免对股东征税。然而，RR No. 2-2001第4(g)节明确规定，注册在菲律宾经济特区管理局（PEZA）下的企业免于缴纳IAET，无论其是否享受收入税假期（ITH）或其他优惠税率。

案例分析

Yumex Philippines Corporation是一家在PEZA注册的企业，享受特定的税收优惠。在2007年，税务局对其进行了税务审计，并于2010年12月16日发出了PAN，通知其可能的IAET不足缴。然而，Yumex于2011年1月18日同时收到了PAN和FLD/FAN，这意味着Yumex未能在收到PAN后有机会回应，违反了正当程序的要求。

在税务法院（CTA）审理过程中，Yumex争辩说，由于未能在发出FLD/FAN前给予其回应PAN的机会，税务局违反了正当程序。CTA特别庭和大法庭均支持Yumex的观点，裁定税务局的评估无效。最高法院在审查过程中确认了CTA的裁决，强调了以下关键推理：

• “税务局必须严格遵守法定程序，以保障纳税人的正当程序权利。”
• “在没有给纳税人机会回应PAN的情况下，税务局直接发出FLD/FAN的行为违反了正当程序。”

此外，最高法院还指出，Yumex作为PEZA注册企业，根据RR No. 2-2001第4(g)节的规定，免于缴纳IAET。法院解释说，该条款没有区分企业是否享受ITH或优惠税率，任何在PEZA注册的企业都应免于IAET。

实际影响

此裁决明确了税务局在进行税务评估时必须严格遵守正当程序的要求，这对所有在菲律宾经营的企业具有重要意义。企业在收到PAN后，必须确保在15天内回应，以避免被视为默认并直接收到FLD/FAN。此外，注册在PEZA等经济特区的企业应清楚了解其免税权利，并在必要时通过法律途径维护这些权利。

关键教训：

• 企业应仔细审查所有税务通知，并在规定时间内回应PAN，以保护自己的正当程序权利。
• 了解并利用经济特区提供的税收优惠，如PEZA注册企业免于缴纳IAET。
• 在税务争议中，及时寻求法律咨询，以确保程序和实质权利得到有效维护。

常见问题

什么是预评估通知（PAN）？

PAN是税务局在正式评估前发出的通知，告知纳税人可能的税务不足缴情况，并给予其15天的回应时间。

如果企业未能在15天内回应PAN会怎样？

如果企业未能在规定时间内回应PAN，税务局可以视为企业默认，并直接发出正式的税务需求函和评估通知。

PEZA注册企业是否免于缴纳IAET？

是的，根据RR No. 2-2001第4(g)节，PEZA注册企业无论是否享受ITH或其他优惠税率，均免于缴纳IAET。

企业在收到税务评估通知后应采取哪些步骤？

企业应立即咨询法律专家，审查评估的法律和事实依据，并在必要时提出抗议或上诉，以维护自身权利。

如何确保税务局遵守正当程序？

企业应记录所有与税务局的沟通，确保在规定时间内回应所有通知，并在程序违规时寻求法律救济。

ASG Law专门为在菲律宾经营的中国企业和在菲律宾的中国公民提供法律服务。我们的团队包括能说中文的法律专家，能够帮助您克服语言障碍并解决复杂的税务问题，包括税务评估程序中的正当程序和经济特区的税收优惠。如果您需要关于税务争议的法律咨询，请立即预约咨询或发送电子邮件至nihao@asglawpartners.com。