菲律宾博彩企业的税收豁免权：PAGCOR许可证持有者的法律解析
Thunderbird Pilipinas Hotels and Resorts, Inc. v. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 211327, November 11, 2020
在菲律宾，博彩行业的税收政策一直是企业和税务机关关注的焦点。特别是那些与菲律宾娱乐及博彩公司（PAGCOR）有业务往来的企业，如何理解和应用相关的税收豁免条款，对其财务健康至关重要。本文将通过分析Thunderbird Pilipinas Hotels and Resorts, Inc.与税务局之间的案件，探讨PAGCOR许可证持有者的税收豁免权问题及其对在菲律宾经营的中国企业的实际影响。
引言
在菲律宾，博彩业是一个快速增长的行业，吸引了许多国际投资者，包括来自中国的企业。然而，税收政策的不确定性常常让这些企业面临财务风险。本案涉及Thunderbird Pilipinas Hotels and Resorts, Inc.（以下简称Thunderbird Pilipinas）与菲律宾税务局之间的争议，核心问题在于PAGCOR许可证持有者是否享有税收豁免权。Thunderbird Pilipinas在Poro Point Special Economic and Freeport Zone运营一家赌场和度假村，并认为其应享受PAGCOR的税收豁免权。然而，税务局对其2006年的收入和扩大扣缴税提出了不足税款评估，引发了法律纠纷。
法律背景
菲律宾的税收法律体系中，PAGCOR及其相关企业的税收豁免权由《总统令第1869号》规定。该法令的第13条款明确指出，PAGCOR及其与其有合同关系的实体在博彩运营中可享受税收豁免。然而，关键问题在于如何解释“合同关系”，特别是当涉及到PAGCOR许可证持有者的情况时。根据《总统令第1869号》第13条款（2）（b）项，豁免权适用于与PAGCOR有合同关系的实体，但仅限于与PAGCOR博彩运营相关的合同关系。同时，《共和国法第9337号》对《国家内部收入法》第27条进行了修订，取消了PAGCOR的收入税豁免权，但并未明确提及其许可证持有者。
对于非法律专业人士来说，税收豁免权（tax exemption）是指法律或法规允许某些实体或个人免除特定税收的权利。在本案中，关键的法律条款是《总统令第1869号》第13条款（2）（b）项，其原文如下：“The exemptions herein granted for earnings derived from the operations conducted under the franchise specifically from the payment of any tax, income or otherwise, as well as any form of charges, fees or levies, shall inure to the benefit of and extend to corporation(s), association(s), agency(ies), or individual(s) with whom the Corporation or operator has any contractual relationship in connection with the operations of the casino(s) authorized to be conducted under this Franchise…”
为了更好地理解这些法律原则，我们可以考虑一个日常生活的例子：一家公司与PAGCOR签订合同，提供博彩设备租赁服务。由于该合同直接与PAGCOR的博彩运营相关，该公司可能享受税收豁免权。然而，如果该公司获得PAGCOR的许可证，自行运营赌场，则其收入可能不享受豁免权，因为其不符合“合同关系”的定义。
案例分析
Thunderbird Pilipinas在Poro Point Special Economic and Freeport Zone获得PAGCOR的许可证后，开始运营其赌场和度假村。然而，2008年，税务局对其2006年的收入和扩大扣缴税提出了不足税款评估，共计17,929,817.09比索，包括附加费和利息。Thunderbird Pilipinas对此提出抗议，认为其应享受PAGCOR的税收豁免权。
案件首先由税务法院第一分庭审理，该法院维持了税务局的评估，但对具体金额进行了调整。随后，Thunderbird Pilipinas向税务法院全体会议提起上诉，但其上诉被驳回。最终，案件上诉至最高法院，最高法院在2020年11月11日作出裁决，否定了Thunderbird Pilipinas的上诉请求。
最高法院在裁决中指出：“严格解释，《总统令第1869号》第13条款（2）（b）项意味着PAGCOR的收入税豁免权仅扩展到与其博彩运营有合同关系的实体或个人。获得PAGCOR许可证并自行运营赌场的许可证持有者不属于第13条款（2）（b）项的范围。因此，其从博彩运营中获得的收入不享受税收豁免。”
此外，最高法院还引用了《总统令第1869号》的立法意图，强调该法令旨在将博彩运营集中于PAGCOR的唯一和专属权威之下。因此，税收豁免权的设计初衷是主要为了惠及PAGCOR本身，而不是其他私人实体。
案件的程序步骤包括：
- 2008年，税务局对Thunderbird Pilipinas提出不足税款评估。
- Thunderbird Pilipinas提出抗议，但被税务局区域主任否决。
- 2009年，Thunderbird Pilipinas向税务法院提起复审申请，请求取消评估。
- 税务法院第一分庭维持评估，但对金额进行了修改。
- Thunderbird Pilipinas向税务法院全体会议提起上诉，但上诉被驳回。
- 最终案件上诉至最高法院，最高法院否定了Thunderbird Pilipinas的上诉请求。
实际影响
最高法院的裁决明确了PAGCOR许可证持有者的税收地位，即其从博彩运营中获得的收入不享受税收豁免。这对在菲律宾经营博彩业务的企业，特别是那些获得PAGCOR许可证的企业，具有重要影响。企业需要仔细审查其与PAGCOR的关系，确保其符合税收豁免的条件，否则将面临潜在的税务风险。
对于在菲律宾经营的中国企业来说，本案的裁决提醒他们在进入博彩行业时，必须了解和遵守当地的税收法规。企业应寻求专业的法律咨询，以确保其业务结构和合同安排符合法律要求，避免因税务问题而面临财务损失。
关键教训：
- 仔细审查与PAGCOR的合同关系，确保符合税收豁免的条件。
- 寻求专业的法律咨询，了解和遵守菲律宾的税收法规。
- 在进入博彩行业前，评估潜在的税务风险并制定相应的财务策略。
常见问题
什么是税收豁免权？
税收豁免权是指法律或法规允许某些实体或个人免除特定税收的权利。在菲律宾，PAGCOR及其相关企业可能享受这种豁免权，但条件严格。
PAGCOR许可证持有者是否自动享受税收豁免权？
不，PAGCOR许可证持有者不自动享受税收豁免权。根据最高法院的裁决，只有与PAGCOR有合同关系的实体，且该合同与PAGCOR的博彩运营直接相关，才可能享受豁免权。
如果企业获得PAGCOR的许可证并自行运营赌场，如何处理税务问题？
企业需要按照菲律宾的税收法规缴纳相应的税款，包括收入税和扩大扣缴税。建议企业在进入博彩行业前寻求专业的法律和税务咨询。
在菲律宾经营博彩业务的中国企业面临哪些特殊挑战？
中国企业可能面临语言障碍、文化差异和对当地法律法规的不熟悉。建议企业与熟悉菲律宾法律的专业团队合作，以应对这些挑战。
如何确保在菲律宾的博彩业务符合税收法规？
企业应定期审查其业务结构和合同安排，确保符合菲律宾的税收法规。寻求专业的法律咨询和税务规划是确保合规性的关键步骤。
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