应计会计：费用何时可以扣除？

G.R. NO. 172231, February 12, 2007

税务合规对企业至关重要。一个常见的税务问题是，在使用应计会计方法时，何时可以扣除费用？菲律宾最高法院在 Commissioner of Internal Revenue v. Isabela Cultural Corporation 一案中澄清了这一问题，为企业提供了重要的指导。

引言

想象一下，您的公司聘请了律师事务所提供法律服务。服务于 2023 年完成，但律师事务所直到 2024 年才开具账单。您可以在 2023 年还是 2024 年扣除这些费用？这个问题的答案取决于您使用的会计方法。伊莎贝拉文化公司案涉及的就是这个问题，它强调了应计会计方法下费用扣除的时机。

本案的核心是，税务局 (BIR) 对伊莎贝拉文化公司 (ICC) 处以了税款，因为 ICC 在 1986 年扣除了之前年度的专业和安全服务费用。最高法院需要裁定，在应计会计方法下，ICC 是否正确地扣除了这些费用。

法律背景

在菲律宾，所得税的计算和报告受《国家国内税收法典》(NIRC) 的约束。NIRC 规定，企业可以使用不同的会计方法，包括应计会计方法和现金会计方法。选择的会计方法会影响收入何时报告以及费用何时扣除。

根据 NIRC 第 45 条的规定，“本标题中规定的扣除应在‘已付或应计’或‘已付或已发生’的纳税年度内进行，具体取决于计算净收入所依据的会计方法。”

应计会计方法依赖于纳税人收取款项的权利或支付款项的义务，而不是实际收到或支付款项，这构成了现金会计方法的特征。收入金额在其收取权利固定时应计，即创建可执行的责任。同样，负债在其金额固定和可确定时应计，而无需考虑付款时间的任何不确定性。

为了确定何时可以扣除费用，需要满足“所有事件测试”。此测试要求：

• 确定收入的权利或支付的责任；
• 可以合理准确地确定此类收入或负债。

换句话说，企业必须确定其有义务支付费用，并且可以合理地估计该金额。金额不需要完全准确，但必须具有“合理的准确性”。

案例分析

以下是伊莎贝拉文化公司案的详细分析：

• 1990 年 2 月 23 日，国税局向 ICC 发出了评估通知，通知其 1986 纳税年度的所得税和扩大的预扣税存在缺陷。
• 所得税缺陷源于国税局不允许 ICC 扣除 1986 年已开具账单并由 ICC 支付的专业和安全服务费用。
• ICC 对评估提出复议，但遭到了国税局的最终通知，要求支付通知中规定的金额。
• ICC 将此案提交给了税务上诉法院 (CTA)，该法院最初驳回了此案，理由是最终评估通知不属于可上诉的最终决定。
• 上诉法院推翻了税务上诉法院的判决，认为国税局重申支付缺陷税款的要求函相当于对被抗议评估的最终决定，因此可以向税务上诉法院提出质疑。
• 此案被发回税务上诉法院进行进一步审理，税务上诉法院取消并撤销了针对 ICC 发出的评估通知。

税务上诉法院认为，ICC 正确地扣除了专业和安全服务费用，因为 ICC 仅在 1986 年收到了要求付款的账单。税务上诉法院还认为，ICC 没有少报其在主题本票上的利息收入，并且 ICC 确实预扣了 1% 的扩大的预扣税，用于扣除安全服务费用。

最高法院最终裁定，虽然提供专业服务（法律和审计服务）的时间是 1984 年和 1985 年，但在当时无法确定服务的成本，因此，只有在 ICC 收到这些服务的账单时，才能将其视为可扣除的费用。

法院强调了应计会计方法的一个关键原则：

“应计会计方法主要提出了一个事实问题；因此，纳税人有责任证明收入或扣除项目的应计。”

在本案中，法院认为 ICC 未能充分证明其在 1986 年扣除 1984 年和 1985 年的专业服务费用的合理性。ICC 本可以尽职调查并询问费用金额，或者根据其与律师事务所的长期关系合理地确定费用金额。

法院还强调了以下重要原则：

“税收豁免必须严格解释，以反对纳税人，并有利于征税机关；而主张豁免的人必须能够通过最明确的有机或成文法来证明其合理性。不能允许对共同负担的豁免基于模糊的暗示而存在。并且由于所得税目的的扣除具有税收豁免的性质，因此也必须严格解释。”

实际意义

伊莎贝拉文化公司案强调了企业在使用应计会计方法时，正确记录和扣除费用的重要性。企业应采取以下措施：

• 及时跟踪费用，即使尚未收到账单。
• 尽职调查并询问未收到的费用金额。
• 保留所有费用扣除的充分记录。

未能遵守这些要求可能会导致税务评估和处罚。特别是对于依赖应计会计方法的公司而言，在费用发生时准确记录费用至关重要，即使实际付款发生在以后的日期。

主要经验

• 在使用应计会计方法时，费用应在发生时扣除，而不是在支付时扣除。
• 企业必须能够合理准确地确定费用的金额。
• 企业必须保留所有费用扣除的充分记录。

常见问题

1. 什么是应计会计方法？

应计会计方法是一种记录收入和费用的方法，在其赚取或发生时记录，而不管何时收到或支付现金。

2. 什么是“所有事件测试”？

“所有事件测试”是一项要求，必须满足该要求才能在应计会计方法下扣除费用。此测试要求确定支付的责任，并且可以合理准确地确定负债的金额。

3. 如果我无法准确确定费用的金额，我该怎么办？

您应该尽最大努力合理地估计费用。保留所有估计的记录，如果实际费用与您的估计不同，请进行调整。

4. 如果我延迟收到账单，我可以在收到账单的年度扣除费用吗？

这取决于。如果费用在之前年度发生，并且您可以合理准确地确定该金额，则您需要在之前年度扣除该费用。但是，如果您在收到账单之前无法合理准确地确定该金额，则您可以在收到账单的年度扣除该费用。

5. 如果我未能及时扣除费用，我该怎么办？

您可能能够提交修改后的纳税申报表以要求退款。但是，存在提交修改后的纳税申报表的时限，因此立即咨询税务专业人士非常重要。

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