收到税务评估通知至关重要：逾期未收到，评估可能无效

G.R. NO. 157064, August 07, 2006 BARCELON, ROXAS SECURITIES, INC. (NOW KNOWN AS UBP SECURITIES, INC.) 诉 COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE

想象一下，一家公司收到税务局的巨额补税通知，却发现多年前的税务评估早已过期。这不仅影响公司的财务状况，还可能引发法律纠纷。在菲律宾，税务评估的时效性至关重要。如果税务局（BIR）未在规定时间内发出评估通知，则其征税权利可能失效。最高法院在BARCELON, ROXAS SECURITIES, INC. 诉 COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE一案中，强调了税务评估时效的重要性，并阐明了税务局证明已及时发出评估通知的责任。

菲律宾税务评估的时效性：法律框架

菲律宾《国家国内税收法》（NIRC）第203条规定了税务评估和征收的时效。该条款规定，税务局必须在纳税申报截止日期后的三年内进行税务评估。如果税务局未在此期限内发出评估通知，则其征税的权利将失效。该法条原文如下：

Section 203. Period of Limitation Upon Assessment and Collection. – Except as provided in the Section 222, internal revenue taxes shall be assessed within three (3) years after the last day prescribed by law for the filing of the return, and no proceeding in court without assessment for the collection of such taxes shall be begun after expiration of such period: Provided, that in a case where a return is filed beyond the period prescribed by law, the three (3)-year period shall be counted from the day the return was filed. For purposes of this Section, a return filed before the last day prescribed by law for the filing thereof shall be considered as filed on such last day.

例如，如果一家公司在2023年4月15日提交了2022年的年度所得税申报表，税务局必须在2026年4月15日之前发出评估通知。如果税务局在此日期之后才发出通知，则该评估无效。

案件回顾：Barcelon, Roxas Securities, Inc. 诉税务局

Barcelon, Roxas Securities, Inc.（现为UBP Securities, Inc.）是一家证券公司。1988年4月14日，该公司提交了1987纳税年度的年度所得税申报表。税务局进行审计调查后，评估了826,698.31比索的补缴所得税，原因是该公司未能对工资、奖金和津贴进行预扣税，因此不允许将1,219,093.93比索的工资、奖金和津贴作为可抵扣的业务费用。税务局声称已于1991年2月6日通过挂号信将正式评估通知发送给该公司，但该公司否认收到该通知。

• 1992年3月17日，该公司收到了一份扣押和/或征税令，以强制征收1987年的补缴所得税。
• 该公司于1992年3月25日对扣押和/或征税令提出正式抗议，要求取消该命令。
• 1998年7月3日，该公司收到了税务局于1998年4月30日发出的信函，最终驳回了抗议。
• 1998年7月31日，该公司向税务上诉法院（CTA）提起复审请愿。
• 税务上诉法院于2000年5月17日作出有利于该公司的裁决，认为税务局的征税权利已过时效。

税务上诉法院认为，虽然邮寄信件通常被视为已送达收件人，但这只是一种可反驳的推定。该公司直接否认收到评估通知，因此举证责任转移到税务局，税务局需要证明已实际收到该通知。税务上诉法院认为，税务局提交的记录无关紧要且具有自我服务性，因此不足以证明已邮寄评估通知并已由该公司正式收到。法院裁定：

WHEREFORE, in view of the foregoing, the 1988 deficiency tax assessment against petitioner is hereby CANCELLED. Respondent is hereby ORDERED TO DESIST from collecting said deficiency tax. No pronouncement as to costs.

税务局随后向菲律宾上诉法院提出上诉，上诉法院推翻了税务上诉法院的裁决，认为税务局提供的证据足以证明已将税务评估通知邮寄给该公司，因此应适用推定已收到的法律推定。上诉法院裁定：

WHEREFORE, the petition is hereby GRANTED. The decision dated May 17, 2000 as well as the Resolution dated July 25, 2000 are hereby REVERSED and SET ASIDE, and a new on entered ordering the respondent to pay the amount of P826,698.31 as deficiency income tax for the year 1987 plus 25% surcharge and 20% interest per annum from February 6, 1991 until fully paid pursuant to Sections 248 and 249 of the Tax Code.

该公司不服上诉法院的裁决，向最高法院提起上诉。

最高法院的裁决：税务局未能证明已及时发出评估通知

最高法院推翻了上诉法院的裁决，恢复了税务上诉法院的裁决。最高法院认为，税务局未能提供充分证据证明已在法定期限内向该公司发出评估通知。法院强调，虽然挂号信通常被推定为已送达收件人，但这种推定是可以反驳的。由于该公司否认收到评估通知，因此税务局有责任证明已实际收到该通知。最高法院指出，税务局提供的唯一证据是税务局的记录簿，其中记录了纳税人的姓名、税种、登记收据号码和邮寄日期。然而，最高法院认为，这些记录不足以证明已实际邮寄评估通知，因为税务局未能提供登记收据或邮局的证明。

最高法院强调，税务局有责任清楚地证明已发出、邮寄或发送通知。仅仅在没有纳税人干预、通知或控制的情况下进行的记录，且没有充分的佐证证据，是不够的。否则，纳税人将任由税务机关摆布，而无法获得充分的保护或辩护。

最高法院最终裁定，由于税务局未能证明已在法定期限内向该公司发出评估通知，因此政府评估和征收补缴税款的权利已过时效。

最高法院引用了Nava v. Commissioner of Internal Revenue一案，强调了证明发出、邮寄或发送通知的重要性：

While we have held that an assessment is made when sent within the prescribed period, even if received by the taxpayer after its expiration (Coll. of Int. Rev. vs. Bautista, L-12250 and L-12259, May 27, 1959), this ruling makes it the more imperative that the release, mailing, or sending of the notice be clearly and satisfactorily proved. Mere notations made without the taxpayer’s intervention, notice, or control, without adequate supporting evidence, cannot suffice; otherwise, the taxpayer would be at the mercy of the revenue offices, without adequate protection or defense.

对企业的重要启示

Barcelon, Roxas Securities, Inc. 诉税务局一案强调了企业了解税务评估时效的重要性。企业应保留所有税务相关文件，包括申报表、评估通知和邮寄证明。如果企业收到税务局的评估通知，应立即审查该通知，以确定其是否在法定期限内发出。如果评估通知已过时效，企业可以对该评估提出异议。

关键经验

• 了解税务评估的时效性。
• 保留所有税务相关文件。
• 收到评估通知后立即审查。
• 如果评估通知已过时效，可以提出异议。

常见问题解答

1. 什么是税务评估的时效性？

税务评估的时效性是指税务局必须在多长时间内对纳税人进行税务评估的期限。在菲律宾，税务局通常有三年的时间从纳税申报截止日期起进行税务评估。

2. 如果我没有收到税务局的评估通知，会发生什么？

如果您没有收到税务局的评估通知，并且税务局未能证明已及时发出该通知，则该评估可能无效。在这种情况下，您可以对该评估提出异议。

3. 我应该保留多长时间的税务相关文件？

建议您至少保留十年或更长时间的税务相关文件。这有助于您在税务审计或其他税务相关事宜中提供证据。

4. 如果我对税务评估有疑问，我应该怎么做？

如果您对税务评估有疑问，应立即咨询税务律师或税务顾问。他们可以帮助您了解您的权利和义务，并代表您与税务局进行谈判。

5. 税务局如何证明已发出评估通知？

税务局可以通过提供挂号信收据或邮局的证明来证明已发出评估通知。税务局的内部记录通常不足以证明已发出通知。

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