国际航空服务住宿增值税：马尼拉半岛酒店案解析

马尼拉半岛酒店有限公司诉国内税务局长案（G.R. No. 229338, 2024年4月17日）

航空公司飞行员和机组人员在菲律宾的酒店住宿是否可以享受增值税 (VAT) 零税率？这一问题在马尼拉半岛酒店有限公司诉国内税务局长案中得到了明确。该案不仅影响酒店业，也对国际航空公司的运营成本产生重大影响。本文将深入探讨该案的法律背景、案例分析以及对企业和个人的实际影响。

法律背景：菲律宾增值税零税率的规定

菲律宾的增值税是一种消费税，对商品和服务的销售征收。然而，为了促进出口和服务贸易，菲律宾法律规定了一些可以享受增值税零税率的特定交易。其中，国家税务局 (NIRC) 第108(B)(4)条规定：

“在菲律宾境内，由增值税注册人向从事国际航运或国际航空运输业务的人员提供的服务，包括用于其业务的财产租赁，应适用零税率。”

这项规定的目的是鼓励向国际航运和航空运输公司提供服务，从而促进菲律宾的国际贸易。然而，具体哪些服务可以享受零税率，一直存在争议。例如，航空公司在菲律宾的酒店住宿、餐饮服务等是否属于“用于其业务”的服务？

为了更好地理解，让我们看一个例子：一家总部位于新加坡的航空公司需要在马尼拉机场进行机组人员换班。该航空公司在马尼拉的酒店预订房间，供机组人员休息。根据NIRC第108(B)(4)条，如果该酒店是增值税注册人，并且提供的服务符合相关规定，那么这些酒店住宿费用可以享受增值税零税率。

案例分析：马尼拉半岛酒店案的来龙去脉

马尼拉半岛酒店有限公司是一家位于马卡蒂市的酒店，为包括达美航空在内的多家航空公司提供住宿和餐饮服务。达美航空是一家获得菲律宾证券交易委员会许可，在菲律宾经营国际航空运输业务的外国公司。2010年，马尼拉半岛酒店向国内税务局缴纳了74,764,313.49比索的税款，其中包括向达美航空提供服务所产生的增值税。

马尼拉半岛酒店认为，根据NIRC第108(B)(4)条，向达美航空提供的服务应享受增值税零税率，因此向国内税务局申请退还已缴纳的3,807,771.77比索的增值税。国内税务局未在规定时间内对此申请作出回应，马尼拉半岛酒店遂向税务上诉法院 (CTA) 提起诉讼。

该案件的审理经过了以下几个阶段：

• 税务上诉法院第三庭驳回了马尼拉半岛酒店的诉讼请求。
• 税务上诉法院全体合议庭维持了第三庭的判决。
• 马尼拉半岛酒店向最高法院提起上诉。

最高法院在本案中的主要考虑是：

• 国内税务局发布的RMC No. 46-2008和RMC No. 31-2011是否有效？
• 马尼拉半岛酒店向达美航空的飞行员和机组人员提供的酒店住宿和餐饮服务，是否可以享受NIRC第108(B)(4)条规定的增值税零税率？

最高法院认为，国内税务局的RMC No. 46-2008和RMC No. 31-2011扩大了NIRC第108(B)(4)条的规定，因此无效。最高法院还指出：

“飞行员和机组人员对于航空运输业务至关重要，为这些人员在菲律宾境内航班中途停留期间提供的住宿和膳食服务，应被视为向达美航空提供的，且直接用于或归因于达美航空国际运营的服务。”

最高法院最终裁定，马尼拉半岛酒店向达美航空的飞行员和机组人员提供的酒店住宿和餐饮服务，可以享受增值税零税率。但是，最高法院也强调，只有直接用于或归因于达美航空国际运营的服务才能享受零税率，其他服务（例如，向非机组人员提供的服务）仍需缴纳增值税。

实际影响：企业和个人的行动指南

马尼拉半岛酒店案对菲律宾的酒店业和国际航空运输业都具有重要意义。该案明确了，向国际航空公司提供的酒店住宿和餐饮服务，如果直接用于其国际运营，可以享受增值税零税率。这意味着航空公司可以降低运营成本，酒店可以吸引更多国际客户。对于其他企业和个人，本案的主要启示包括：

• 增值税零税率的适用范围：企业应仔细审查其提供的服务是否符合NIRC第108(B)(4)条的规定，以确定是否可以享受增值税零税率。
• 税务合规：企业应确保其税务申报符合相关法律法规，并保留所有必要的文件，以支持其增值税零税率的申请。
• 寻求专业建议：如果对增值税零税率的适用范围存在疑问，企业应咨询税务专业人士，以获得专业的建议。

关键经验

• 税务法规的解释应符合法律的意图，并避免不合理的解释。
• 企业应密切关注税务法规的变化，并及时调整其税务策略。
• 在申请增值税零税率时，企业应提供充分的证据，以证明其符合相关规定。

常见问题解答

1. 哪些类型的服务可以享受增值税零税率？

根据NIRC第108(B)(4)条，向从事国际航运或国际航空运输业务的人员提供的服务，包括用于其业务的财产租赁，可以享受增值税零税率。具体服务类型需要根据实际情况进行判断。

2. 如何申请增值税零税率？

企业需要向国内税务局提交申请，并提供所有必要的文件，以证明其符合相关规定。这些文件可能包括合同、发票、许可证等。

3. 如果我的申请被拒绝了，我该怎么办？

您可以向税务上诉法院提起诉讼。但是，您需要确保您的诉讼符合相关法律法规的规定，并提供充分的证据来支持您的诉讼请求。

4. 马尼拉半岛酒店案对其他酒店有何影响？

该案明确了，向国际航空公司提供的酒店住宿和餐饮服务，如果直接用于其国际运营，可以享受增值税零税率。这意味着其他酒店可以参考该案的判决，来确定其是否可以享受增值税零税率。

5. 如何确定服务是否“直接用于”国际运营？

这是一个需要根据实际情况进行判断的问题。一般来说，如果服务对于国际运营是必不可少的，或者直接促进了国际运营的顺利进行，那么就可以认为该服务“直接用于”国际运营。例如，为飞行员和机组人员提供的酒店住宿和餐饮服务，就可以被认为是“直接用于”国际运营，因为这些服务有助于确保飞行员和机组人员能够安全有效地完成飞行任务。

6. TRAIN法案对增值税零税率有什么影响？

TRAIN法案对NIRC第108(B)(4)条进行了修改，明确规定只有专门用于国际航运或航空运输业务的服务才能享受零税率。这意味着，即使服务是向从事国际航运或航空运输业务的人员提供的，如果该服务并非专门用于国际航运或航空运输业务，那么就不能享受零税率。

7. 如果我是一家国际航空公司，我应该如何利用马尼拉半岛酒店案的判决？

您可以与您合作的酒店协商，要求其提供增值税零税率的服务。您还可以审查您的税务申报，以确定是否可以申请退还已缴纳的增值税。

8. 如果我是一家酒店，我应该如何利用马尼拉半岛酒店案的判决？

您可以审查您的税务策略，以确定是否可以向国际航空公司提供增值税零税率的服务。您还可以与您的客户协商，以吸引更多国际客户。

9. 哪些文件可以作为服务直接用于国际运营的证据？

可以作为证据的文件包括：合同、发票、许可证、航班时刻表、机组人员名单等。您提供的证据越充分，您的申请就越有可能获得批准。

10. 增值税零税率政策的未来趋势是什么？

菲律宾政府可能会继续审查和修改增值税零税率政策，以确保其符合国家利益。企业应密切关注税务法规的变化，并及时调整其税务策略。

如果您对菲律宾的税务问题有任何疑问，欢迎随时联系我们：联系我们 或发送电子邮件至 nihao@asglawpartners.com 预约咨询。