与菲律宾娱乐博彩公司 (PAGCOR) 签订合同的企业可享受增值税 (VAT) 零税率

最高法院 G.R. NO. 147295，2007 年 2 月 16 日

在菲律宾，与菲律宾娱乐博彩公司 (PAGCOR) 开展业务的企业可能符合增值税 (VAT) 零税率的资格。最高法院在税务局局长诉 Acesite (Philippines) Hotel Corporation 一案中确认了这一原则。该案强调，PAGCOR 享有的税收豁免权也适用于与 PAGCOR 签订合同的企业，从而影响了增值税的适用。

引言

想象一下：您的公司为 PAGCOR 运营的赌场提供服务，并且您一直按标准增值税率缴纳税款。但如果有一种方法可以合法地享受零税率，从而显著降低您的运营成本呢？税务局局长诉 Acesite (Philippines) Hotel Corporation 一案揭示了 PAGCOR 的税收豁免如何延伸至与其签约的企业，从而为符合条件的企业创造了重要的财务机会。本案的关键在于厘清 PAGCOR 的税收豁免范围，及其对与其有业务往来的公司的影响。

法律背景

增值税是一种对商品和服务的增值征收的消费税。但是，菲律宾法律规定了一些豁免，以促进特定行业或实体的发展。1977 年《税法》第 102(b)(3) 条（现为 1997 年《税法》第 108(B)(3) 条）规定，向根据特别法律或国际协议享受豁免的个人或实体提供的服务，其供应实际上应按零税率计算。

第 108(B)(3) 条明确规定：

“为根据特别法律或菲律宾签署的国际协议享受豁免的个人或实体提供的服务，实际上应按零税率计算。”

总统令 (P.D.) 1869 赋予 PAGCOR 税收豁免权，旨在促进旅游业和创收。该法令第 13 条明确规定 PAGCOR 免缴任何形式的税款，包括国家和地方税款。更重要的是，该豁免权扩展至与 PAGCOR 有合同关系的实体。

P.D. 1869 第 13 条规定：

“根据特许经营权进行的运营所获得的收益，特别是在支付任何税款、收入或其他税款以及任何形式的收费、费用或征税方面的豁免，应使公司、协会、机构或与公司或运营商在根据本特许经营权授权进行的赌场运营方面有任何合同关系的个人受益并延伸至他们，以及那些从公司或运营商获得报酬或其他报酬的人，因为他们向公司或运营商提供了必要的设施和/或技术服务。”

案件分析

Acesite (Philippines) Hotel Corporation 是马尼拉假日酒店的所有者和经营者，将其酒店的 6,768.53 平方米租赁给 PAGCOR 用于赌场运营。它还通过酒店的餐厅向 PAGCOR 的赌场顾客提供食品和饮料。1996 年 1 月至 1997 年 4 月期间，Acesite 因其租金收入和在此期间向 PAGCOR 出售食品和饮料而产生了 30,152,892.02 比索的增值税。Acesite 试图将这些税款转嫁给 PAGCOR，将其纳入评估给 PAGCOR 的金额中，但由于 PAGCOR 的免税地位，后者拒绝支付这些税款。

以下是本案的关键步骤：

• Acesite 向税务局 (CIR) 缴纳了增值税，但后来认为其与 PAGCOR 的交易应按零税率计算。
• 1998 年 5 月 21 日，Acesite 向税务局提出了退税的行政请求，但税务局未能解决该请求。
• 1998 年 5 月 29 日，Acesite 向税务上诉法院 (CTA) 提起诉讼，要求退还增值税。
• 税务上诉法院裁定 Acesite 有权获得 30,054,148.64 比索的退款。
• 税务局向上诉法院 (CA) 提出上诉，上诉法院维持了税务上诉法院的裁决。

最高法院维持了上诉法院的裁决，强调 PAGCOR 的税收豁免权扩展至与 PAGCOR 签订合同的企业。法院引用了 P.D. 1869 第 13 条，该条明确规定 PAGCOR 免缴任何形式的税款，包括增值税。法院进一步指出，将豁免权扩展至与 PAGCOR 有业务往来的实体，旨在禁止将增值税等间接税转嫁给 PAGCOR。

法院强调：

“通过将豁免权扩展至与 PAGCOR 有赌场运营业务往来的实体或个人，它免除了 PAGCOR 承担间接税的责任。”

法院还强调，Acesite 因不了解与 PAGCOR 的交易按零税率计算而错误地缴纳了增值税。因此，Acesite 有权根据不当得利原则获得退款。

实际影响

本案对与 PAGCOR 有业务往来的企业具有重大影响。它明确规定，PAGCOR 的税收豁免权扩展至与其签订合同的企业，允许这些企业享受增值税零税率。因此，与 PAGCOR 有业务往来的企业应审查其税务状况，以确定它们是否符合增值税零税率的资格。通过利用这一豁免，这些企业可以显著降低其运营成本并提高其盈利能力。

关键经验

• PAGCOR 的税收豁免权扩展至与其签订合同的企业。
• 与 PAGCOR 有业务往来的企业可能有资格享受增值税零税率。
• 错误缴纳增值税的企业可能有权获得退款。

常见问题解答

问：PAGCOR 的税收豁免权是否包括增值税？

答：是的，PAGCOR 的税收豁免权包括增值税。总统令 (P.D.) 1869 明确规定 PAGCOR 免缴任何形式的税款，包括国家和地方税款。

问：与 PAGCOR 有业务往来的企业如何享受增值税零税率？

答：与 PAGCOR 有业务往来的企业应审查其税务状况，以确定它们是否符合增值税零税率的资格。它们可能需要向税务局提供文件，以证明其与 PAGCOR 的关系及其享受税收豁免的资格。

问：如果一家公司错误地缴纳了增值税，该怎么办？

答：如果一家公司错误地缴纳了增值税，它可能有权获得退款。该公司应向税务局提交退款请求，并提供其增值税缴纳和享受税收豁免资格的证明。

问：不当得利原则如何适用于税收退款？

答：不当得利原则规定，任何人不得以牺牲他人为代价而不公正地致富。在税收退款方面，如果纳税人错误地缴纳了税款，政府有义务退还这些税款，以防止其不公正地致富。

问：本案对与政府机构有业务往来的其他企业有何影响？

答：本案强调了了解与您开展业务的政府机构的税收豁免的重要性。企业应审查其合同和税务状况，以确定它们是否符合任何适用的税收豁免的资格。

安世律师事务所精通菲律宾税法，包括 PAGCOR 的税收豁免及其对商业合同的影响。如果您需要有关增值税豁免或菲律宾其他税务相关事宜的法律咨询，请随时通过 nihao@asglawpartners.com 联系我们，或访问我们的网站 联系方式。我们随时为您提供帮助！