税务犯罪：无需最终评估也可追缴税款

G.R. No. 264192, November 13, 2023

税务犯罪不仅会面临刑事处罚，还可能被追缴欠缴税款。最高法院在“菲律宾诉蒂奥坦科”一案中重申，即使没有税务局的最终评估，法院也可以在税务犯罪案件中判决追缴欠缴税款。这一裁决对纳税人具有重要影响，意味着税务局在追缴税款方面拥有更大的灵活性。

法律背景

在菲律宾，违反国家税务法规的行为会受到刑事处罚。同时，政府也有权追缴纳税人欠缴的税款。根据修订后的税务上诉法院规则，提起刑事诉讼必然伴随着追缴民事责任的诉讼，不允许将民事诉讼与刑事诉讼分开提起。这意味着，在税务犯罪案件中，法院不仅要判定被告是否有罪，还要确定其欠缴税款的金额。

共和国法令第9282号（RA No. 9282）扩大了税务上诉法院（CTA）的管辖权。该法令第7条（b）（1）款规定，税务上诉法院对违反国家税务法规或关税法以及由国内税务局或海关局管理的其他法律引起的所有刑事犯罪具有专属的初审管辖权。该条款还明确指出，刑事诉讼和相应的民事诉讼应始终与税务上诉法院的同一诉讼程序中同时提起并共同裁决。这意味着提起刑事诉讼必然伴随着提起民事诉讼，并且不允许保留将此类民事诉讼与刑事诉讼分开提起的权利。

关键法条：

• 共和国法令第9282号第7条（b）（1）款：“刑事诉讼和相应的民事诉讼应始终与税务上诉法院的同一诉讼程序中同时提起并共同裁决。”

案件回顾

蒂奥坦科女士被指控在2008年和2010年的所得税申报表中未能提供正确和准确的信息，违反了1997年《国家国内税收法》第255条。国内税务局（BIR）声称，蒂奥坦科女士隐瞒了数百万比索的收入，导致了巨额的税收短缺。

案件经过税务上诉法院审理，一审法院认定蒂奥坦科女士犯有逃税罪，但未就民事责任作出裁决，理由是国内税务局没有提供有效的评估通知。税务上诉法院认为，由于蒂奥坦科女士没有收到评估通知，因此无法确定其欠缴税款的金额。

菲律宾政府不服一审判决，向税务上诉法院合议庭提起上诉。合议庭维持了一审判决，认为在没有最终评估的情况下，无法在刑事案件中追缴税款。

政府继续向最高法院提起上诉，认为根据相关法律，即使没有最终评估，也可以在税务犯罪案件中追缴税款。

最高法院的裁决：

最高法院推翻了税务上诉法院的判决，认为根据共和国法令第9282号，最终评估不再是追缴税款的先决条件。法院认为，提起刑事诉讼即意味着提起追缴税款的民事诉讼，即使没有最终评估，法院也可以根据其他证据来确定纳税人的欠缴税款金额。

法院引用了先例“人民诉门德斯”案中的指导方针：

1. 当提起违反税法的刑事诉讼时，不需要事先评估。最终评估也不是在刑事税务案件中征收拖欠税款的先决条件。刑事诉讼被视为收款案件。因此，政府必须证明两件事：一是，通过排除合理怀疑的证据证明被告有罪；二是，通过有效的证据（评估除外）证明被告对税款的民事责任。
2. 如果在提起刑事诉讼之前，政府已提起（[a]）民事收款诉讼，或（[b]）对纳税人在税务上诉法院之前的复审申请作出了答复，则在刑事诉讼作出最终判决之前，应暂停民事诉讼或纳税人复审申请的决议，等待案情判决。但是，在对民事诉讼作出案情判决之前，可以将其与刑事诉讼合并。在这种情况下，刑事诉讼中的判决应包括对被告与刑事案件相关的未付税款的民事责任的认定。

最高法院认为，税务上诉法院有权在刑事案件中确定蒂奥坦科女士的民事责任，即使没有最终评估。法院将案件发回税务上诉法院，要求重新审理并确定蒂奥坦科女士的欠缴税款金额。

实际意义

最高法院的这一裁决对纳税人和税务机关都具有重要的实际意义。对于纳税人而言，这意味着即使没有收到正式的评估通知，也可能被追缴欠缴税款。对于税务机关而言，这意味着在追缴税款方面拥有更大的灵活性，可以更有效地打击逃税行为。

重要提示：

• 纳税人应始终如实申报收入，避免逃税行为。
• 即使没有收到正式的评估通知，纳税人也应积极配合税务机关的调查，并提供相关证据。
• 如果对税务机关的评估有异议，纳税人应及时提起行政复议或诉讼。

常见问题解答

问：什么是税务评估？

答：税务评估是税务机关根据纳税人的申报信息或其他来源的信息，确定纳税人应缴税款的过程。

问：什么是最终评估？

答：最终评估是税务机关经过复核和调整后，最终确定的纳税人应缴税款金额。最终评估通常以书面形式通知纳税人。

问：没有收到评估通知怎么办？

答：即使没有收到评估通知，纳税人也应积极配合税务机关的调查，并提供相关证据。如果对税务机关的评估有异议，纳税人应及时提起行政复议或诉讼。

问：税务犯罪会受到哪些处罚？

答：税务犯罪会受到刑事处罚，包括罚款和监禁。此外，纳税人还可能被追缴欠缴税款和滞纳金。

问：如何避免税务犯罪？

答：避免税务犯罪的关键是如实申报收入，并按时缴纳税款。如果对税务法规有疑问，应咨询专业的税务顾问。

问：如果我被指控犯有税务犯罪，应该怎么办？

答：如果您被指控犯有税务犯罪，应立即咨询专业的律师，寻求法律帮助。

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