预扣税计算：有效税率与最高税率的适用性分析

亚洲传输公司诉国内税务局长 [G.R. No. 242489, November 08, 2023]

企业在菲律宾运营，税务合规是至关重要的一环。预扣税，尤其是薪资预扣税，是企业必须认真对待的义务。本案亚洲传输公司 (Asian Transmission Corporation, ATC) 与国内税务局长 (Commissioner of Internal Revenue, CIR) 的税务纠纷，聚焦于预扣税计算中有效税率与最高税率的适用性问题。该案例不仅揭示了税务机关与纳税人在税务处理上的分歧，也为企业在处理类似税务问题时提供了重要的参考。

法律背景：预扣税的定义与重要性

预扣税是指付款人在向收款人支付款项时，根据税法规定，预先从款项中扣除一定比例的税款，并将其缴纳给税务机关。在菲律宾，预扣税主要分为薪资预扣税 (Withholding Tax on Compensation) 和扩展预扣税 (Expanded Withholding Tax)。

薪资预扣税是雇主在向雇员支付薪资时，必须预先扣除的所得税。根据菲律宾《国家国内税收法典》(National Internal Revenue Code, NIRC)，雇主有义务按月从雇员的薪资中扣除相应的税款，并在规定的时间内缴纳给国内税务局 (Bureau of Internal Revenue, BIR)。

扩展预扣税则适用于某些特定类型的支付，例如专业服务费、租金等。付款人需要在支付款项时，按照规定的税率预扣税款，并将其缴纳给税务机关。

预扣税制度对于政府来说，可以确保税收的及时征收，减少税收流失。对于纳税人来说，预扣税可以避免年度集中纳税的压力，减轻财务负担。

菲律宾《国家国内税收法典》第249条明确规定了利息的计算方式，包括欠税利息 (Deficiency Interest) 和滞纳金利息 (Delinquency Interest)。该条款在后续的税务改革中有所调整，但其基本原则仍然是确保税收的及时缴纳。

案件回顾：亚洲传输公司的税务争议

本案源于国内税务局对亚洲传输公司2001年度账簿的审计。审计过程中，税务局发现亚洲传输公司存在未入账的薪资支出，因此对其发出了补税通知。亚洲传输公司对税务局的评估提出异议，认为税务局在计算补税金额时存在错误。

• 2003年6月，亚洲传输公司收到税务局的审计通知。
• 2007年4月，税务局发出正式的补税通知，要求亚洲传输公司补缴税款、利息和罚款。
• 2007年6月，亚洲传输公司对补税通知提出抗议。
• 2008年7月，税务局驳回亚洲传输公司的抗议。
• 2008年8月，亚洲传输公司向税务上诉法院 (Court of Tax Appeals, CTA) 提起上诉。

税务上诉法院最初裁定亚洲传输公司应缴纳部分补税，但随后税务局不服判决，提起上诉。案件最终上诉至菲律宾最高法院。

本案的核心争议点在于：

• 未入账薪资支出的税率适用问题：税务局主张适用最高税率32%，而亚洲传输公司认为应适用有效税率19.88%。
• 和解罚款的适用性问题：亚洲传输公司是否应承担5万比索的和解罚款。
• 同时征收欠税利息和滞纳金利息的合法性问题。

最高法院在判决中引用了税务上诉法院的观点，强调在无法逐一确定员工的税率情况下，适用有效税率更为合理。“由于无法逐一确定员工的税率，因此应使用根据已支付的薪资预扣税总额除以2001年度应税总薪资计算得出的有效税率。”

最高法院的判决：支持有效税率，取消和解罚款

最高法院最终维持了税务上诉法院的判决，认为在计算亚洲传输公司的补税金额时，适用有效税率19.88%是合理的。最高法院同时取消了税务局对亚洲传输公司处以的5万比索和解罚款。

最高法院的判决理由如下：

• 在无法逐一确定员工的税率情况下，适用有效税率更为合理。
• 亚洲传输公司并未同意和解，因此不应承担和解罚款。
• 同时征收欠税利息和滞纳金利息符合当时的法律规定。

“和解罚款不应强加于SMC，因为和解本质上是相互的。记录显示SMC并未同意和解罚款。此外，和解罚款是建议用于解决刑事税务责任的金额。由于SMC的案件不涉及刑事税务责任，因此不应强加和征收和解罚款。”

实务启示：企业如何应对税务争议

本案为企业在处理税务问题时提供了重要的启示。企业应加强税务合规意识，建立完善的税务管理制度。在遇到税务争议时，应积极与税务机关沟通，寻求专业的法律意见，维护自身的合法权益。

重要经验：

• 在计算薪资预扣税时，应根据员工的实际收入情况，适用相应的税率。
• 在无法逐一确定员工的税率情况下，可以考虑适用有效税率。
• 在遇到税务争议时，应积极与税务机关沟通，寻求专业的法律意见。
• 企业应保存好相关的税务资料，以便在税务审计时提供证据。

企业应定期进行税务自查，及时发现并纠正税务问题。同时，企业应关注最新的税法法规，确保自身的税务合规。

常见问题解答

什么是薪资预扣税？

薪资预扣税是雇主在向雇员支付薪资时，必须预先扣除的所得税。

什么是扩展预扣税？

扩展预扣税适用于某些特定类型的支付，例如专业服务费、租金等。付款人需要在支付款项时，按照规定的税率预扣税款，并将其缴纳给税务机关。

什么是有效税率？

有效税率是指根据已支付的薪资预扣税总额除以应税总薪资计算得出的税率。

在什么情况下可以适用有效税率？

在无法逐一确定员工的税率情况下，可以考虑适用有效税率。

企业在遇到税务争议时应该怎么做？

企业在遇到税务争议时，应积极与税务机关沟通，寻求专业的法律意见，维护自身的合法权益。

企业如何避免税务争议？

企业应加强税务合规意识，建立完善的税务管理制度，定期进行税务自查，及时发现并纠正税务问题。

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