菲律宾增值税零税率：境外服务提供商的重要启示

G.R. No. 261171, October 04, 2023

菲律宾的增值税（VAT）制度对向境外企业提供服务的公司来说，既有机遇也有挑战。最高法院在 Commissioner of Internal Revenue v. BW Shipping Philippines, Inc. 案中的裁决，为理解增值税零税率的适用提供了重要指引。本案明确了在何种情况下，菲律宾公司向境外公司提供的服务可以享受增值税零税率，从而避免不必要的税务负担。了解这些规则对于优化税务合规至关重要。

背景介绍

在当今全球化的商业环境中，菲律宾公司越来越多地向境外企业提供各种服务。这些服务可能包括人力资源、技术支持、咨询等。菲律宾的增值税法规定，某些向境外企业提供的服务可以享受零税率。这意味着提供服务的公司无需缴纳增值税，并且可以申请退还或抵免与其服务相关的进项税额。然而，要符合零税率的条件，必须满足一系列严格的要求。

BW Shipping Philippines, Inc. 案的核心问题是，该公司向境外航运公司提供船员招聘服务是否符合增值税零税率的条件。税务局认为，这些境外航运公司在菲律宾开展业务，因此BW Shipping提供的服务不能享受零税率。最高法院最终驳回了税务局的上诉，确认了税务法院的裁决，即BW Shipping有权获得增值税退税。

法律背景

菲律宾国家税务局（NIRC）第108(B)条规定了增值税零税率的适用范围，特别是针对向境外企业提供的服务。该条款明确指出，如果满足以下条件，某些服务可以享受零税率：

SEC. 108. Value-added Tax on Sale of Services and Use or Lease of Properties. —

(B) Transactions Subject to Zero Percent (0%) Rate. — The following services performed in the Philippines by VAT-registered persons shall be subject to zero percent (0%) rate:

(2) Services other than those mentioned in the preceding paragraph, rendered to a person engaged in business conducted outside the Philippines or to a nonresident person not engaged in business who is outside the Philippines when the services are performed, the consideration for which is paid for in acceptable foreign currency and accounted for in accordance with the rules and regulations of the Bangko Sentral ng Pilipinas (BSP);

简单来说，要享受零税率，需要满足以下条件：

• 提供的服务必须是在菲律宾境内进行的。
• 服务对象必须是在菲律宾境外开展业务的企业，或者是不在菲律宾境内开展业务的非居民。
• 服务费用必须以可接受的外币支付，并符合菲律宾中央银行的规定。

本案的关键在于确定境外航运公司是否在菲律宾开展业务。如果这些公司在菲律宾有持续的商业活动，那么BW Shipping提供的服务就不能享受零税率。最高法院需要审查相关的证据，以确定这些公司是否符合“在菲律宾境外开展业务”的条件。

案件分析

BW Shipping Philippines, Inc. 是一家在菲律宾注册的公司，主要从事航运业务，包括船员招聘。该公司向境外航运公司提供船员招聘服务，并声称这些服务符合增值税零税率的条件。税务局对此提出异议，认为这些境外航运公司在菲律宾开展业务，因此BW Shipping提供的服务不能享受零税率。

案件经过以下流程：

1. BW Shipping向税务局提出增值税退税申请，但遭到拒绝。
2. BW Shipping向税务法院（CTA）提起上诉。
3. 税务法院第一分庭部分支持了BW Shipping的上诉，裁定该公司有权获得部分增值税退税。
4. 税务局不服，向税务法院全体庭（CTA En Banc）提起上诉。
5. 税务法院全体庭维持了第一分庭的裁决。
6. 税务局不服，向最高法院提起上诉。

最高法院在审理本案时，重点关注以下几个方面：

• 境外航运公司是否在菲律宾开展业务。
• BW Shipping提供的船员招聘服务是否符合零税率的条件。

最高法院引用了之前的判例，指出“在菲律宾开展业务”意味着有持续的商业活动和安排，并且是为了盈利的目的。法院认为，仅仅是在菲律宾设立办事处或者聘请代理人并不一定构成“在菲律宾开展业务”。

最高法院还引用了以下关键证据：

• 证券交易委员会（SEC）出具的证明，表明这些境外航运公司未在菲律宾注册。
• 境外航运公司在其本国注册的证明文件。
• 船员招聘协议，其中明确规定BW Shipping是境外航运公司的代理人。

最高法院认为，这些证据足以证明境外航运公司在菲律宾境外开展业务，因此BW Shipping提供的船员招聘服务符合增值税零税率的条件。法院还指出，BW Shipping作为代理人，其行为并不等同于境外航运公司在菲律宾开展业务。以下是法院的关键引述：

除非有证据表明滥用职权，否则法院应尊重税务法院的事实认定，考虑到其在该领域的专业知识。

最终，最高法院驳回了税务局的上诉，维持了税务法院的裁决，确认BW Shipping有权获得增值税退税。

实际影响

本案的裁决对在菲律宾提供服务的公司具有重要意义。它明确了在何种情况下，向境外企业提供的服务可以享受增值税零税率。以下是一些实际影响：

• 公司需要仔细审查其与境外客户的协议，以确定是否符合零税率的条件。
• 公司需要收集充分的证据，以证明其境外客户在菲律宾境外开展业务。
• 公司需要遵守菲律宾中央银行的规定，确保以可接受的外币支付服务费用。

关键经验

• 仔细审查与境外客户的协议，确保符合增值税零税率的条件。
• 收集充分的证据，证明境外客户在菲律宾境外开展业务。
• 遵守菲律宾中央银行的规定，确保以可接受的外币支付服务费用。

本案强调了在菲律宾提供服务的公司需要了解增值税法规，并采取必要的措施以确保合规。通过仔细审查协议、收集证据和遵守规定，公司可以最大限度地利用增值税零税率的优惠政策，降低税务负担。

常见问题解答

1. 什么是增值税零税率？

增值税零税率是指对某些商品或服务征收0%的增值税。这意味着提供这些商品或服务的公司无需缴纳增值税，并且可以申请退还或抵免与其相关的进项税额。

2. 哪些服务可以享受增值税零税率？

根据菲律宾法律，某些向境外企业提供的服务可以享受增值税零税率，例如向在菲律宾境外开展业务的企业提供的服务，或者是不在菲律宾境内开展业务的非居民提供的服务。

3. 如何确定境外客户是否在菲律宾开展业务？

要确定境外客户是否在菲律宾开展业务，需要审查其在菲律宾的商业活动和安排。如果客户在菲律宾有持续的商业活动和安排，并且是为了盈利的目的，那么可以认为其在菲律宾开展业务。

4. 需要收集哪些证据来证明境外客户在菲律宾境外开展业务？

可以收集以下证据来证明境外客户在菲律宾境外开展业务：

• 证券交易委员会（SEC）出具的证明，表明客户未在菲律宾注册。
• 客户在其本国注册的证明文件。
• 客户与菲律宾公司签订的协议，其中明确规定客户在菲律宾境外开展业务。

5. 如果不符合增值税零税率的条件，应该怎么办？

如果不符合增值税零税率的条件，那么需要按照菲律宾的增值税法规缴纳增值税。此外，还需要遵守相关的申报和缴纳规定。

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