税收抵免选择权：一旦选择结转，不可撤销

G.R. No. 204687, April 24, 2023

税收抵免和退税是企业财务管理中的重要组成部分。然而，在菲律宾，税收法规对企业如何处理超额税款支付设定了明确的规则，特别是关于“不可撤销原则”。最高法院在联合椰子种植者银行（由菲律宾土地银行替代）诉国内税务局局长一案中，再次强调了这一原则，即一旦纳税人选择将超额税款结转至下一纳税年度，该选择即不可撤销，不得再申请退税或税收抵免证明。

引言

想象一下，您的企业在一年内缴纳了过多的税款。您有两个选择：要么要求退还多缴的税款，要么将这笔钱用于抵消未来需要缴纳的税款。在菲律宾，您必须仔细考虑您的选择，因为一旦您选择了将多缴的税款结转到下一年，您就不能再改变主意要求退款了。这就是“不可撤销原则”的核心。

本案涉及联合椰子种植者银行（UCPB），该银行声称其在2004纳税年度有未使用的预扣税款，并向国内税务局（CIR）申请退税或税收抵免证明。然而，税务法庭驳回了UCPB的申请，理由是UCPB已选择将超额税款结转至后续纳税年度，因此受到不可撤销原则的约束。

法律背景

菲律宾共和国《1997年国家国内税收法》（NIRC）第76条规定了公司申报最终调整申报表的义务。如果公司在该纳税年度支付的季度税款总额不等于该年度全部应税收入的应纳税总额，则公司可以选择支付仍欠的税款余额，或者结转超额抵免，或者获得超额支付金额的抵免或退款。

NIRC第76条明确指出：“一旦选择结转并将超额季度所得税抵免用于抵免后续纳税年度的应纳所得税，该选择应被视为在该纳税期间不可撤销，并且不允许申请现金退款或签发税收抵免证明。”

例如，如果一家公司在2023年多缴纳了100,000比索的税款，并且选择将其结转至2024年，那么该公司就不能在2024年再要求退还这100,000比索。即使该公司在2024年没有足够的应纳税额来抵消这笔超额税款，也无法获得退款。

案件分析

以下是UCPB案件的详细分析：

• UCPB在其修正后的2004年度所得税申报表中选择了“签发税收抵免证明”的选项。
• 然而，在其2005年度季度所得税申报表中，UCPB将相同的金额作为“上年度超额抵免”结转。
• 国内税务局认为，UCPB选择结转的行为使其无法再申请退税或税收抵免证明。
• 税务上诉法院（CTA）和最高法院均支持国内税务局的立场，认为不可撤销原则适用于UCPB的情况。

最高法院强调，法律明确规定，不可撤销原则仅适用于结转选项，而不适用于申请退款的选项。法院援引了Asiaworld Properties Philippine Corporation v. CIR一案，指出：“一旦纳税人选择将超额所得税结转至后续纳税年度的应纳税额，该选择对于超额所得税的全部金额是不可撤销的，因此，禁止纳税人在后续纳税年度申请退还相同的超额所得税。”

法院还引用了Rhombus Energy, Inc. v. CIR一案，尽管该案的判决结果与本案相反，但法院强调了控制不可撤销原则运作的关键因素是纳税人选择了一个选项；一旦纳税人选择了结转其超额税收抵免至下一纳税期间，无论其是否实际应用了该税收抵免，都无关紧要。

在本案中，法院认为UCPB通过在其2005年季度所得税申报表中结转超额金额的行为，否定了其最初选择签发税收抵免证明的意图。因此，UCPB不能再改变主意，要求退税或税收抵免证明。

最高法院的判决强调了纳税人在处理超额税款支付时必须谨慎选择的重要性。一旦选择了结转选项，就不能再改变主意要求退款。因此，企业在做出决定之前，应仔细评估其未来的纳税义务和财务状况。

实际影响

本案的判决对企业具有重要的实际影响。企业必须了解不可撤销原则，并在选择如何处理超额税款支付时谨慎行事。以下是一些关键的教训：

• 仔细评估您的未来纳税义务。在选择结转超额税款之前，请评估您是否有可能在未来纳税年度有足够的应纳税额来抵消这笔超额税款。
• 了解不可撤销原则。一旦您选择了结转选项，就不能再改变主意要求退款。
• 寻求专业税务建议。如果您不确定如何处理超额税款支付，请咨询税务顾问。

关键教训

1. 谨慎选择：在处理超额税款支付时，务必谨慎选择，因为一旦做出选择，就可能无法更改。
2. 了解规则：熟悉有关税收抵免和退税的规则，特别是不可撤销原则。
3. 寻求专业帮助：如有疑问，请咨询税务专业人士，以确保您做出明智的决定。

常见问题解答

问：什么是不可撤销原则？

答：不可撤销原则是指一旦纳税人选择将超额税款结转至下一纳税年度，该选择即不可撤销，不得再申请退税或税收抵免证明。

问：不可撤销原则适用于哪些情况？

答：不可撤销原则仅适用于结转选项。纳税人可以选择申请退税或税收抵免证明，但一旦选择了结转选项，就不能再改变主意要求退款。

问：如果我错误地选择了结转选项，我该怎么办？

答：如果您错误地选择了结转选项，您可能无法获得退款。因此，在做出选择之前，请务必仔细考虑您的选择。

问：我如何避免受到不可撤销原则的影响？

答：为了避免受到不可撤销原则的影响，请在选择如何处理超额税款支付时谨慎行事。评估您的未来纳税义务，并咨询税务顾问。

问：本案对企业有什么影响？

答：本案的判决强调了企业在处理超额税款支付时必须谨慎选择的重要性。企业必须了解不可撤销原则，并在做出决定之前仔细评估其未来的纳税义务和财务状况。

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